Оценка эффективности функционирования единого социального налога и последствий его отмены

     Метод регулируемых альтернатив основан  на предоставлении налогоплательщикам свободы выбора между разрешенными соответствующим федеральным законом разными вариантами юридической формы ведения деятельности, порядка ведения и составления учета и отчетности, способа исполнения обязательства по уплате взносов (авансовые платежи, единовременно или равными частями), применением или отказом от льгот и т. п. Особенностью метода регулируемых альтернатив является то, что избранная налогоплательщиком альтернатива становится для него обязательной к исполнению и основной при проверке регулирующими органами.

     Для организации налогообложения имущества  физических лиц в Российской Федерации  применяются как метод административного принуждения, заключающийся непосредственно в наложении штрафных взысканий и санкций за неуплату либо несвоевременную уплату страховых взносов, так и метод регулируемых альтернатив, характеризующийся перечнем льгот и пониженных тарифов страховых взносов.¹³

      Контроль  за уплатой страховых взносов осуществляют контролирующие органы на основании данных об учете плательщиков страховых взносов в качестве страхователей. Контроль за верностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды возложен:

1. в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование – на Пенсионный фонд и его территориальные органы;
2. в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование – на Фонд социального страхования и его территориальные органы¹⁴.

     В целях исполнения контролирующей функции  Пенсионный фонд РФ осуществляет обмен  необходимой информации с Федеральным  фондом обязательного медицинского страхования и территориальными фондами ОМС в рамках соглашений об информационном обмене (информационном взаимодействии) в электронной форме.

     За  непредставление плательщиком страховых  взносов в срок расчета по начисленным  и уплаченным страховым взносам  в орган контроля за уплатой страховых  взносов по месту учета налагается штраф в размере 5 % суммы страховых взносов (но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 рублей), подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц с даты, установленной для его представления.¹⁵

     За  непредставление плательщиком страховых взносов расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение более 180 календарных дней по истечении срока представления такого расчета взыскивается штраф в размере 30 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и        10 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 рублей.

     При неуплате или неполной уплате сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов взыскивается штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы страховых взносов. Умышленное занижение базы для начисления страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 40 % от неуплаченной суммы страховых взносов.

     Отказ или непредставление в установленный  срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.¹⁶ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

0. Сравнительный анализ единого социального налога и страховых взносов

     Сравним ставки единого социального налога (ЕСН) и введенных вместо него страховых взносов (см. таблицу 1).

Таблица 1

Ставки  ЕСН и страховых взносов

     Вывод: в связи с заменой ЕСН страховыми взносами и увеличением страховых тарифов (ставок) возросла налоговая нагрузка на плательщиков страховых взносов.

     С 2011 года совокупный размер страховых взносов составляет 34 % и уплачивается в таких размерах вне зависимости от того какую систему налогообложения применяет организация. Исключение составляют определенные категории плательщиков, применяющих УСН и осуществляющих определенные виды деятельности, для которых предусмотрены временные пониженные тарифы страховых взносов (ФЗ).

     Основные  отличия уплаты страховых вносов от уплаты единого социального налога (далее – ЕСН) можно разделить  на:

     - благоприятные;

     - ухудшающие положение налогоплательщиков¹⁷.

     Благоприятные изменения заключаются в следующем:

     1. Определение базы страховых взносов. 

     В целом определение базы страховых взносов идентично определению базы по ЕСН. Однако существуют и значительные отличия, такие как отмена регрессивной шкалы, т.е. установлен предел облагаемой базы - 415 000 руб. (данный лимит ежегодно индексируется, например, на 2011 года ее размер составляет – 463 000 руб.) на каждого работника (нарастающим итогом с начала года), а если сумма начислений выше, то взносы не начисляются (ФЗ).

     2. Скорректирован перечень не облагаемых  выплат.

     3. Штрафы.

     Штрафы  также не во всём повторяют порядок, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации для уплаты ЕСН. Так, штраф в соответствии со статьей 46 ФЗ № 212-ФЗ может быть взыскан по итогам каждого отчетного периода, а не только по итогам года, а также установлен минимальный размер штрафа при опоздании с отчетом более чем на 180 дней - 1000 руб., в том числе и с нулевым.

     Данное  нововведение ограничивает контролирующие органы в возможности установления за минимальные нарушения, различных  штрафов и не всегда минимальных¹⁸.

     4. Отмена блокировки счетов.

     Существенным  плюсом явилось то, что новое законодательство не предусматривает право блокировать счета компании из-за нарушений сроков сдачи отчетности или уплаты взносов.

     Изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков:

1. Не освобождены  от уплаты страховых взносов плательщики, производящие выплаты инвалидам, а  также общественные организации инвалидов, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, научных и иных социальных целей. Однако для них установлены пониженные тарифы.
2. Если материальная помощь, оказываемая работодателем своему работнику, составит более 4000 руб., то сумма превышения должна облагаться страховыми взносами.¹⁹
3. Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем при рождении (усыновлении или удочерении) детей (не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов только в том случае, если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения) ребенка.
4. Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов аналогичны тем, которые установлены для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам. Стоимость страхового года увеличена.
5. Страховые взносы не считаются уплаченными, если в платежном поручении указан неверный код бюджетной классификации.²⁰
6. Истечение сроков на взыскание недоимки по взносам (штрафам, пеням) не является основанием для признания ее безнадежной к взысканию и списания.
7. Срок непредставления расчета исчисляется в календарных днях, а не в рабочих.
8. Сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов, необходимо обеспечивать в течение шести лет.
9. Для каждого из четырех фондов (ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС) нужно оформлять отдельное платёжное поручение. Организации должны ежеквартально предоставлять два отчёта: один - в отделение ПФР (по пенсионным и медицинским взносам), второй - в отделение ФСС (по взносам на социальное страхование и выплате пособий). В Пенсионный фонд – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом; в ФСС – не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Помимо этого, с 2011 года предприниматели одновременно обязаны подавать в Пенсионный фонд РФ сведения о застрахованных лицах ежеквартально - не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.²¹

     Необходимо  отметить, что организации среднесписочная численность, которых превышает 50 человек, должны сдавать отчёты в электронном виде.

10. Проверки по страховым взносам проводят специалисты ПФР и ФСС. Так в ведении Пенсионного фонда находятся проверки правильности начисления и своевременности уплаты пенсионных взносов и взносов на обязательное медицинское страхование, в ведении Фонда социального страхования - проверки взносов на обязательное социальное страхование и расходов на выплату социальных пособий. Порядок проведения как выездных, так и камеральных проверок остался прежним.
0. Анализ  эффективности функционирования ЕСН и страховых  взносов за 2009-2010 г.г

     Сравним поступления  ЕСН и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (см. таблицу 2).

     Таблица 2

  Поступление государственных внебюджетных фондов, млрд.руб.