Обязанности налогоплательщика

     Еще одна информация, необходимость которой  вытекает из ст.23, это объявление о  несостоятельности, банкротстве или  о ликвидации, реорганизации юридического лица не позднее трех дней со дня  принятия такого решения. При этом из гражданского законодательства вытекает, что решение может быть принято  различными органами, включая судебные, если речь идет и о реорганизации  в том числе, о ликвидации.

     И последняя информация, которую необходимо сообщить, это информация об изменении  места нахождения организация и  места жительства индивидуального  предпринимателя не позднее 10 дней с момента такого изменения. Если про гражданина понятно - речь идет о регистрации или об изменении  регистрации, то в отношении организации  опять возникает масса вопросов, что такое место нахождения организации  и как его можно изменить. Одна ситуация, когда речь идет о регистрации  в государственных органах, другая ситуация, когда речь идет о перенесении  органов управления на другую территорию или основной деятельности на другую территорию и т.д. Поэтому этот срок не позднее 10 дней тоже для организаций  очень сложно контролировать.

     Это основные обязанности. Кроме того, понятно, в исполнении налоговой обязанности  и налогового контроля есть еще другие обязанности, которые прописаны  в других статьях НК. 
 
 
 
 
 
 
 

3. Прекращение налоговой обязанности

     Ст.44,45 НК РФ указывают на ситуации, когда налоговая обязанность считается прекращенной.

     Первая  наиболее распространенная ситуация прекращения  налоговой обязанности – это  уплата налога или сбора, то есть непосредственное исполнение самой налоговой обязанности. В подпункте 1 п.3 ст.44 НК РФ сказано, что налоговая обязанность прекращается уплатой налога или сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора, то есть, предполагается как бы личное участие налогоплательщика в этом мероприятии.

     Налоговая обязанность может быть прекращена на основании решения налогового органа о зачете его налоговой  обязанности. Например, наш гражданин  имеет налоговую льготу в связи  с приобретением им жилья. Он может  эти деньги попросить вернуть  либо попросить зачесть их в счет предстоящих платежей. И этот зачет  на основании решения налогового органа будет тоже исполнением налоговой  обязанности, которая выходит за пределы формулировки, которая в ст.44 НК РФ. Либо такой же зачет может состояться на основе решения суда (это также вытекает из НК), либо такая уплата может произойти ликвидационной комиссией.

     Второе  основание, которое прекращает налоговую  обязанность, это возникновение  обстоятельств, с которыми налоговое  законодательство связывает прекращение  налоговой обязанности. В качестве примера такого обстоятельства можно  назвать процедуру банкротства, потому что в процессе банкротства  происходит погашение всех недоимок, в том числе и налогов. Это  пример, когда в законодательстве есть обстоятельства, с которыми связывается  погашение налоговой обязанности.

     Третье  основание – это смерть налогоплательщика  либо признание его умершим в  порядке гражданского законодательства. В этом случае, безусловно налоговая  обязанность прекращается, но прекращается только по имущественным налогам  умершего, поскольку это прямо  вытекает из ст.44 НК РФ, и в пределах стоимости наследственного имущества. Это означает, что те налоги, которые не являются имущественными и где не требуется участие гражданина, уплачиваются и после смерти налогоплательщика, то есть смерть налогоплательщика не мешает уплатить, тем не менее, налог. Типичный случай – это уплата подоходного налога. Поскольку удерживает и перечисляет его налоговый агент, то смерть лица не может служить препятствием для удержания налога с заработной платы и перечисления в бюджет. А там, где имущественный налог, там налогоплательщик требуется лично, он должен явиться на основании налогового уведомления на почту, в Сбербанк и уплатить этот налог. Поскольку его нет, то налоговая обязанность считается прекращенной.

     Четвертое основание – это ликвидация организации  налогоплательщика. Ликвидация организации  налогоплательщика прекращает его  налоговую обязанность. На самом  деле это очень редкий случай, потому что если в процессе ликвидации ликвидационная комиссия уплачивает налоги, то здесь  будет первый случай уплаты налога. Если это банкротство, то это будет  второй случай, когда именно с банкротством связывается погашение налоговой  обязанности. Поэтому как сама ликвидация организации налогоплательщика  прекращает налоговую обязанность  в других случаях, достаточно сложно сказать. Это ситуация ст.64 ГК РФ, когда идет ликвидация организации и нет процедуры банкротства, когда имущества хватает в порядке ст.64 ГК РФ на первые три очереди, а четвертая очередь – платежи в бюджет – на эту очередь не хватает имущества и недоимка погашается.

     Итак, основным способом погашения налоговой  обязанности является уплата налога или сбора. Но уплата налога или сбора  возможна двумя способами: добровольным и принудительным.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика

     Согласно ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей.

     Эти положения не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. 

Лица, использующие право на освобождение, должны представить

соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение в налоговый орган по месту своего учета, это:

   -выписка  из бухгалтерского баланса (представляют  организации);

   - выписка из книги продаж;

   - выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

   - копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

      Указанные уведомление  и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается

Министерством финансов Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый

орган уведомление об использовании права  на освобождение (о продлении срока  освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право  на освобождение будет утрачено ими  в соответствии с п.5 ст.145 НК РФ, в которой говорится, что если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила один миллион рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

По  истечении 12 календарных месяцев  не позднее 20-го числа последующего

месяца  организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы: документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей; уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

  Сумма налога за месяц, в котором имело  место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных  товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

  В случае если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие право на освобождение в налоговый орган по месту своего учета (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения,  сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Изучив  и проанализировав законодательство  об  обязанностях налогоплательщиков, можно сделать следующие выводы.

     В нынешних условиях перехода России к  рыночной экономике неизбежно меняются функции государства в сфере регулирования налоговых правоотношений.

     Между законом и государством как гарантами  прав и обязанностей налогоплательщиков существует сложная связь, нарушение  которой ставит под сомнение реальность тех или иных гарантий.

     Также при изучении законодательства об обязанностях налогоплательщиков можно сделать вывод, что налоговое законодательство не всегда отвечает реалиям дня и реализуется не в полном объеме; следствием роста судебных разбирательств является в большинстве случаев не знание своих обязанностей налогоплательщиков, а также использование не в полной мере досудебного аппарата разрешения споров. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы. 

1. Конституция Российской Федерации.
2. Налоговый  кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). – М.: «Юрайт», 2005.
3. «Налоговый вестник» №12, декабрь 2003 г.
4. «Налоговое право» Ю.Ф.Кваша, М.Ф.Харламов, А.П.Зрелов. – М.: «Юрайт», 2007.
5. «Налоговое право» В.И. Гуреев.: учебное пособие. – М.: Экономика, 1995.
6. Информационно-правовая база «Гарант»
7. www.rambler.ru