Общая характеристика теории налогообложения

      Согласно  идее пропорционального налогообложения, налоговые ставки должны быть установлены в едином проценте к доходу налогоплательщика независимо от его величины. Данное положение всегда находило поддержку среди имущих классов и обосновывалось принципами равенства и справедливости.

      В соответствии с прогрессивным обложением налоговые ставки и бремя обложения  налогом увеличиваются по мере роста  дохода плательщика налогов. В поддержку  прогрессивной теории всегда выступали  ведущие сторонники социалистического  переустройства общества, а Карл Маркс и Фридрих Энгельс в своем Коммунистическом Манифесте даже связывали ее с уничтожением частной собственности и построением социализма. Данная теория окончательно сложилась в середине XIX в., но ее элементы встречаются в работах А. Смита, а также в работах французских просветителей Жана Жака Руссо (1712- 1778 гг.) и Жана Батиста Сэя (1767-1832 гг.). Сторонники налоговой прогрессии так или иначе склонялись к тому, что она более справедлива, так как смягчает неравенство и влияет на перераспределение имущества и доходов.

      Одна  из основных проблем налогообложения  нашла свое отражение в теории переложения налогов, исследование которой началось еще в XVII в. Эта проблема до сих пор является одной из наименее разработанных в налогообложении, и это с учетом того, что ее практическое значение весьма существенно. Суть теории переложения заключается в том, что распределение налогового бремени возможно только в процессе обмена, результатом которого является формирование цены. Именно через обменные и распределительные процессы юридический плательщик налога способен переложить налоговое бремя на иное лицо - носителя налога, который и будет нести всю тяжесть налогообложения.

      По  словам американских экономистов Энтони Б. Аткинсона и Джозефа Э. Стиглица, «один из наиболее ценных выводов, сделанных в результате экономического анализа государственных финансов, состоит в том, что человек, на которого формально распространяется действие положения о налогообложении, и человек, платящий этот налог, - совсем не обязательно одно и то же лицо. Определение реальной сферы действия налога или государственной программы - одна из наиболее важных задач теории госсектора».

      Основоположником  теории переложения считается английский философ Джон Локк (1632-1704 гг.), который, сделав вывод о том, что все налоги в конечном счете падают на собственника земли, предлагал конкретные пути и методы разрешения этой проблемы.

      В конце XIX в. профессор Колумбийского  университета Эдвин Селигмен (1861-1939 гг.) в книге «Переложение и падение налогов» (1892 г.) изложил основные положения этой теории и указал две ее разновидности: переложение с продавца на покупателя (как правило, это происходит при косвенном налогообложении) и переложение с покупателя на продавца (косвенные налоги в случае, когда цена на какой-либо товар слишком велика из-за высоких ставок налогов, например, акцизов, что существенно ограничивает спрос на этот товар).

      Проблема  переложения налогов окончательно не решена до сих пор. По словам современных  американских экономистов К. Макконнелла и С. Брю, «налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат налогообложению. Некоторые налоги могут быть переложены. По этой причине необходимо точно определить сферу возможного переложения основных видов налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются». По мнению других западных экономистов Р. Масгрейва и Д. Минза, от 30 до 50% налогов, уплачиваемых капиталистами, перекладывается ими на потребителей. Проблема переложения особенно актуальна в настоящий момент и в России, поскольку в структуре розничных цен на товары народного потребления в Москве, например, доля всех налогов, сборов и страховых взносов составляет 31%.

      Таким образом, для точного определения  тенденции переложения каждого  налогового платежа необходимо учитывать природу налога, а также все экономические и политические условия его взимания.

      Итак, нами были рассмотрены наиболее распространенные налоговые теории, которые использовались раньше и частично используются сейчас. Мировой опыт в области налогообложения, накопленный столетиями, прошедший сквозь различные цивилизации, теперь воплощается в экономическую жизнь современного общества, претерпев на различных этапах развития необходимые изменения.  

Современные налоговые теории западных стран и  России 

      В настоящее время не существует какой-либо одной истинно верной теории экономического регулирования. Во многих зарубежных странах, правительство которых применяет методы регулирования на практике, существует взаимодействие трех основных концепций: кейнсианство с различными вариациями, теория экономики предложения и монетаризм. И хотя неоклассические течения чаще всего используются в качестве теоретической основы для государственного регулирования, ученые уже не отделяют эти методы от кейнсианских, все больше обнаруживая в своих работах их взаимопроникновение.

      Известный экономист П. Самуэльсон в своей  работе «Экономика» отмечает определенную расточительность государства, предлагая  конкретные пути повышения эффективности  его деятельности, в которых не последнее место занимают налоги. В то же время, являясь приверженцем прогрессивности в налогообложении, он считает, что «структура налогов должна быть такой , чтобы с её помощью доходы, определяемые механизмом рынка, соответствующим образом перераспределялись в интересах общества». Классические и кейнсианские взгляды П. Самуэльсона тесно переплетаются, что не мешает ему, однако, обобщив накопленный теоретический опыт, дать свои рекомендации относительно ведения государством фискальной политики. Исследуя свойства разных конкретных налогов по принципам обложения (равное, пропорциональное, прогрессивное), П. Самуэльсон указывает на их возможные регрессивные результаты в конкретных случаях, именно это может повлечь ослабление побудительных мотивов в деятельности людей, «снизить эффективность использования ресурсов общества». Государственная политика в области налогов должна быть продуманной и взвешенной, решаемой с помощью средств и приемов современного экономического анализа. Нельзя также забывать и о порочности двойного налогообложения, а также отрицательном действии «переложения налогов». Поскольку налоговая система является частью общей экономической системы, косвенно, а в некоторых случаях напрямую оказывая воздействие на цены и другие экономические показатели, то воздействие налогов необходимо оценивать с точки зрения его прогрессивности.

      Зарубежные  исследования в области налогов  отличаются конкретным, прикладным характером, поскольку теоретические положения, разрабатываемые ими, традиционно  выступают основой фискальной политики финансового законодательства этих государств. Теоретические споры велись не столько по вопросу о сущности налогов как экономической категории, с объективным существованием и необходимостью которой все были согласны, сколько об их роли в экономике.

      В России большая полемика по вопросам теории налогов велась до революции и в основном затрагивала проблему сущности налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций. Таких ученых-экономистов, как А. Тривус, Н. Тургенев, И. Озеров, В. Твердохлебов, А. Соколов, А. Исаев, труды которых являются неоценимым вкладом в теорию налогов, по праву можно отнести к классикам отечественной экономической науки. Однако после революции общепризнанная теория налогов ввиду политических причин была подвергнута такому искажению, что впоследствии отбросило развитие науки в этом направлении на много лет назад. И только недавно стали возрождаться дискуссии о построении налоговой системы. Они идут по разным направлениям: изучение экономического наследия о налогах, места и роли налогов в государственном регулировании экономики, взаимодействия налогов с другими финансовыми рычагами, экономико-математическое моделирование налоговых систем.

      Так, возвращаясь к решению проблем  функционирования экономики, группа ученых-экспертов  под руководством В. Фролова выдвинула свою концепцию налогообложения. Надо сказать, что предпосылкой ее рождения послужили российское налоговое законодательство и его тяжелая адаптация к новым экономическим условиям. Преследуя цель хоть как-нибудь изменить внутренние экономические противоречия, порождаемые несовершенной налоговой системой, В. Фролов предложил свои концептуально и практически обоснованные идеи. Сторонник неоклассических методов, сравнивая ситуацию в России начала 90-х годов с депрессией в 1929-1931 гг., он предлагал не слепо применять «заемные рецепты», а учесть специфику хозяйственных экономических связей. В. Фролов считает, что «корни инфляции кроются не в злонамеренном вздувании цен и получении сверхприбыли (…), а в искаженной структуре экономических пропорций». Возникает парадокс: государство поддерживает производства, находящиеся на грани банкротства, чтобы не произошло экономического и социального краха. Для этого оно использует кредиты, различного рода льготы, списание долгов и т.п., тем самым нарушая хозяйственные связи. Создается система банковского контроля за платежами, а значит и база для инфляции, монополизм. Отсюда следует, что на выполнение задачи по подъему производственной сферы должны быть настроены все экономические механизмы, в том числе и налоговая система как регулятор экономических процессов. Данная концепция перекликается с постулатами теории «экономики предложения», налоговый механизм используется по аналогии с известным механизмом регулирования макроэкономических процессов, основанном на управлении уровней учетной ставки.

      Современную налоговую систему можно классифицировать по различным признакам. Основную группу составляют прямые и косвенные налоги, которые зависят от объекта обложения, взаимоотношений плательщика и  государства. В. Фролов не поддерживает традиционную классификацию налогов. По его мнению, такая классификация хороша только на ранних стадиях развития теории налогов. Поэтому он предлагает свой принцип классификации, «который позволяет оценить влияние каждого налога на мотивы экономического поведения производителя». С этой точки зрения автор концепции подразделяет налоги на фиксированные, т.е. напрямую не зависящие от уровня производства (имущественные налоги, налоги на отдельные виды деятельности), и перераспределительные, более мобильно контролирующие экономическую деятельность (налоги с доходов, акцизы). Теория подтверждается составленными экономико-математическими моделями налоговой системы в различных экономических ситуациях с предполагаемыми результатами. Сейчас экономисты-исследователи все чаще обращаются к прикладным наукам, уделяя внимание налогам в своих теоретических исследованиях как регулятору экономических процессов. Поскольку теория налогов уже доказала их объективность, то необходимо сделать так, чтобы максимально использовать все функциональные преимущества налоговой системы в определенный для страны период.

      Формирование  рыночных отношений в России привели  к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. Цель налоговой  реформы состоит не только в пополнении средств государственного бюджета, но и в активизации регулирующей и стимулирующей функции налогов, ориентированных на расширенное воспроизводство, а также сдерживание непроизводительного потребления.

      Изъятие посредством налогов части прибыли  предприятия, несомненно, сдерживает капитальные вложения, т.е. понижается его платежеспособность. В то же время распределение государством средств, изъятых посредством налогов, увеличивает совокупный платежеспособный спрос и как следствие, может изменить структуру спроса, что, в свою очередь, повлечет изменение структуры производства. Поэтому передача части прибыли товаропроизводителя посредством налогов государству общую величину спроса не изменит. Время и характер изъятия налогов, взимаемых с государственных, кооперативных, арендных, акционерных и других предприятий, оказывает определенное влияние на развитие производства. Таким образом, с помощью налоговой политики и системы распределения планируются структурные изменения в экономике.

      При разработке новой налоговой системы используется накопленный отечественный опыт и практика зарубежных стран. Теория финансов учит, что расходы государства должны соответствовать его доходным источникам. Величина налогов должна учитывать состояние экономики. При высокоэффективном производстве налоги могут подниматься до более высокого уровня. В случае стагнации или кризиса, требующих инвестиций в производство, налоги должны бать минимальными с целью создания источников для оздоровления экономики. Существует еще одна зависимость – при оптимальном налоговом бремени растут объемы производства и соответственно растет общая сумма налогов. При высоком налоговом пороге снижается объем производства и реализации и общая сумма налогов уменьшается. В последнем случае значительно возрастают расходы по сбору налогов. В любом случае государство всегда должно стремиться к снижению своих расходов.

      История экономического развития большинства  стран демонстрирует многогранность структуры и приоритетов налоговой  политики. Однако эта политика обычно преследует цели: стимулировать или ограничивать деятельность хозяйственных субъектов, обеспечивать доходы бюджета, поддерживать интересы общества. Варьирование налоговыми льготами, их дифференциация позволяют воздействовать на динамику и структуру производства, капиталовложений и занятости, соответствующее распределение доходов.