МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ  МЕНЕДЖМЕНТА И БИЗНЕСА

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра «Мировая экономика» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ТЕОРИЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Реферат

                                            студентки гр.1342 а

                                                 Сыроватка Елены 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Владивосток

2011

Содержание

 

Введение              3

История развития научных представлений  о налогообложении   4

Общие теории налогов          5

Частные теории налогов                          13

Современные налоговые теории западных стран  и России           19

Заключение                  25

Список литературы                 26 

Введение

 

      Необходимость теоретического обоснования того или  иного способа налогообложения  бесспорна. Для России проблема поиска новых налоговых концепций имеет  огромное значение, особенно сейчас, в  связи с переходом к рыночной экономике, поэтому изучение теорий налогообложения в свете происходящих реформ как никогда актуально.

      В данной работе рассматриваются налоговые  теории различных экономических  направлений, на постулатах которых  в свое время строились общественные формации и которые впоследствии послужили основой для создания более совершенных форм налоговой мысли. Целью данной работы является знакомство с общими и частными теориями налогов, а также изучение истории развития научных представлений о налогообложении.

      Чтобы понять значение влияния налоговых концепций на государственную жизнь необходимо, прежде всего, раскрыть их сущность, т.е. выяснить, что они из себя представляют. Становление науки о налоговых теориях происходило под действием необратимых исторических процессов - в зависимости от уровня развития общественных отношений налоговые концепции приобретали самые разнообразные формы.

      Кроме того, необходимо в равной степени  обратить внимание на налоговые концепции основных экономических направлений и рассуждения экономистов нашего времени. Теории западных ученых будут рассмотрены на примере концепции П. Самуэльсона, а теории российского налогообложения представлены взглядами В. Фролова.

      Таким образом, проследив линию развития теорий налогообложения начиная  с их зарождения и заканчивая современными интерпретациями налоговых теорий, можно понять принципы построения теоретических основ российской системы налогообложения. 
 

История развития научных  представлений о  налогообложении 

        Как уже было сказано, представление о сущности налогов и их месте в экономической системе общества менялось по мере развития общественных отношений. Можно выделить шесть этапов формирования представлений о природе налогообложения. На первых этапах налог выступал в основном как экономическая категория и только на последнем этапе налог стал получать правовое содержание.

      Именно  поэтому полноценное теоретическое обоснование налогообложения не имеет глубоких исторических корней. До XVII в. все представления о налогах носили случайный и бессистемный характер, что не позволяет относить их к серьезным теоретическим работам в данной области. Замена временных и чрезвычайных налогов на регулярные и всеобщие платежи вызвало их неприятие населением. Данное обстоятельство потребовало от финансовой науки теоретического обоснования такого явления, как налоги.

      Основные  налоговые теории стали формироваться  в качестве законченных учений начиная  с XVII в. и как свод важнейших принципов  и положений получили название «Общая теория налогов». Основные ее направления складывались под непосредственным воздействием экономического развития общества.

      Вообще  под налоговыми теориями следует понимать ту или иную систему научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества. Иными словами, налоговые теории представляют собой различные модели построения налоговых систем государства в зависимости от признания за налогами того или иного назначения.

      В более широком смысле налоговые  теории представляют собой любые  научно-обобщенные разработки (общие теории налогов), в том числе и по отдельным вопросам налогообложения (частные теории налогов). К частным налоговым теориям относятся учения о соотношении различных видов налогов, числе налогов, их качественном составе, ставке налогообложения и т. д. Ярким примером частной теории является теория о едином налоге. Таким образом, если направления общей теории налогов определяют назначение налогообложения в целом, то частные теории налогов обосновывают, какие виды налогов необходимо установить, каким должен быть их качественный состав и т. д. Для начала рассмотрим некоторые наиболее известные общие теории налогов. 

Общие теории налогов 

      Одной из самых первых общих налоговых  теорий является теория обмена, которая основывается на возмездном характере налогообложения. Суть теории заключается в том, что через налог граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка. Однако данная теория была применима только в условиях средних веков, когда за пошлины и сборы покупалась военная и юридическая защита, как будто между королем и подданными действительно заключался договор. В таких условиях теория обмена являлась формальным отражением существующих отношений.

      В эпоху просвещения появляется разновидность  теории обмена - атомистическая теория. Ее представителями выступали французские просветители Себастьен Ле Претр де Вобан (1633-1707 гг.) - теория «общественного договора» - и Шарль Луи Монтескье (1689-1755 гг.) - теория «публичного договора».

      Данная  теория признает, что налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Никто не может отказаться от налогов, так же как и от пользования услугами, предоставляемыми государством. Вместе с тем, в конечном счете этот обмен выгодный, поскольку даже самое неспособное правительство дешевле и лучше охраняет подданных, чем если бы каждый из них защищал себя caмocтoятeльнo. Иными словами, налог выступал платой общества за различные выгоды от существования государства. Именно таких позиций придерживались также английский философ Томас Гоббс (1588-1679 гг.), французские мыслители Вольтер (1694-1778 гг.) и Оноре Мирабо (1749- 1791 гг.).

      В первой половине XIX в. швейцарский экономист  Жан Симонд де Сисмонди (1773-1842 гг.) в своей работе «Новые начала политэкономии» (1819 г.) сформулировал так называемую теорию наслаждения, согласно которой налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от общества наслаждения. С помощью налогов гражданин покупает не что иное, как наслаждение от общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности и т. д. Таким образом, Ж. Сисмонди в основу своей теории заложил теорию обмена в современном ему варианте.

      В этот же период складывается теория налога как страховой премии, представителями которой выступили французский государственный деятель Адольф Тьер (1797-1877 гг.) и английский экономист Джон Рамсей Мак-Куллох (1789-1864 гг.). По их мнению, налоги - это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщики, являясь коммерсантами, в зависимости от своих доходов страхуют свою собственность от войны, пожара, кражи и т. д. Однако, в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещения, а для того, чтобы профинансировать затраты правительства по обеспечению обороны и правопорядка. Таким образом, идея страхования, которая лежит в основе рассматриваемой теории, может. быть признана только в том случае, когда государство берет на себя обязательство осуществлять страховые выплаты гражданам в случае наступления риска.

      При рассмотрении теории страхования интересен  опыт российского законодательства начала 90-х годов. Так, в Законе РСФСР от 24 декабря 1990 г. «О собственности в РСФСР» было установлено, что ущерб, нанесенный собственнику преступлением, возмещается государством по решению суда. В данных условиях можно было бы говорить о частичной реализации рассматриваемой теории, поскольку, действительно, в таком случае государство, подобно страховой организации, обязано возмещать ущерб. Однако связать эту обязанность с налогообложением затруднительно. После 1992 года, когда в России установилась новая налоговая система, указанная норма фактически не действовала. Таким образом, установление в России обязанности государства по возмещению ущерба произошло не в целях обоснования налогообложения, а по каким-то другим, например, политическим, причинам.

      Значительное  влияние на развитие налогов как общественного института оказали теории классической и кейнсианской экономических школ. Основные положения их концепций, а также теории их последователей будут рассмотрены далее.

      Классическая  теория налогов (теория налогового нейтралитета) имеет более высокий теоретический уровень и связывается с научной деятельностью английских экономистов Адама Смита (1723-1790 гг.), Давида Рикардо (1772-1823 гг.) и их последователей. Сторонники этой теории рассматривали налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги и др.) налогам не отводилась. Данная позиция основывалась на теории рыночной экономики, которую разрабатывал А. Смит. В рыночных условиях удовлетворение индивидуальных потребностей достигается путем предоставления экономической свободы, свободы деятельности субъектам. А. Смит выступал против централизованного управления экономикой, которое провозглашали социалисты. Не уделяя внимания доказательствам, он считал априори, что децентрализация позволяет обеспечить максимальное удовлетворение потребностей. Несмотря на то, что рыночная экономика не подлежит управлению какой-либо коллективной волей, она подчиняется строгим правилам поведения. В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» А. Смит подробно анализирует эти правила, к примеру, стремление свободной конкуренции приравнять цену к издержкам производства, что оптимизирует распределение ресурсов внутри отраслей.

      А. Смит также считал, что правительство  должно обеспечивать развитие рыночной экономики, охраняя право собственности. Для выполнения данной функции государству  необходимы соответствующие средства. Поскольку в условиях рынка доля прямых доходов государства (от государственной собственности) существенно уменьшается, основным источником покрытия указанных выше расходов должны стать поступления от налогов. Что касается затрат по финансированию иных расходов (строительство и содержание дорог, содержание судебных учреждений и т. д.), то они должны покрываться за счет пошлин и сборов, уплачиваемых заинтересованными лицами. При этом считалось, что, поскольку налоги носят безвозмездный характер, пошлины и сборы не должны рассматриваться в качестве налогов.

      По  словам французского ученого-правоведа  Поля Мари Годме, представителя классической теории (П. Годме называет ее либеральной), единственная цель налога - финансирование государственных расходов. Эта концепция, ограничивающая роль налога «снабжением касс казначейства и признающая лишь чисто финансовые функции налога», связана с концепцией «государство-жандарм». Однако развитие экономических отношений привело к трансформации и смягчению этой теории. Так, не отрицая влияния налогов на экономику, сторонники неоклассических налоговых воззрений, тем не менее, исходили из того, что следует избегать такого искажения экономического процесса, при котором происходит благоприятствование одним отраслям производства во вред другим, или, иначе говоря, призывали к благоразумию при использовании налогообложения в качестве экономического рычага.

      В то же время представляется очевидным, что классическая теория сегодня абсолютно несостоятельна, поскольку в настоящий момент невозможно изымать путем налогов четверть национального продукта без того, чтобы это не имело серьезных экономических последствий. Взыскание налогов уменьшает покупательную способность граждан и снижает инвестиционные возможности предпринимателей, косвенные налоги повышают цены на товар и воздействуют на потребление, а это уже само по себе влияет на многие экономические процессы в обществе.

      Под действием объективных циклических  изменений в обществе возникла потребность  в корректировке классического  учения, выделении роли государства, влиянии его на экономику страны, а также регулировании социально-экономических границ налогообложения: появились новые научные теории. В противовес классической теории кейнсианская концепция, утверждала, что динамическое равновесие неустойчиво, поэтому необходимо прямое вмешательство в экономические процессы.