Общая характеристика налога с доходов физических лиц, налоговая ставка

     лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших  добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению  вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов  радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей;

     лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской  АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению  вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС, или переселенных (переселяемых);

     родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;

     граждан, уволенных  с военной службы или призывавшихся  на военные сборы, выполнявших интернациональный  долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

     3) налоговый вычет  в размере 400 рублей за каждый  месяц налогового периода распространяется  на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

     4) налоговый вычет  в размере 600 рублей за каждый  месяц налогового периода распространяется  на:

     каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

     каждого ребенка у налогоплательщиков, которые  являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

     Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым  агентом, представляющим данный стандартный  налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором  указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный  настоящим подпунктом, не применяется.

     Налоговый вычет, установленный  настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

     Указанный налоговый  вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в  случае, если учащийся очной формы  обучения, аспирант, ординатор, студент  в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

     Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет  производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям  прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

     Указанный налоговый  вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании  их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый  вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

     Под одинокими родителями для целей настоящей главы  понимается один из родителей, не состоящий  в зарегистрированном браке.

     Уменьшение налоговой  базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в  котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется  до конца того года, в котором  ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и  шестом настоящего подпункта, или в  случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.  
 
 
 

     2.2. Социальные налоговые вычеты

     При определении размера налоговой  базы в соответствии налогоплательщик имеет право на получение следующих  социальных налоговых вычетов:

     1) в сумме доходов,  перечисляемых налогоплательщиком  на благотворительные цели в  виде денежной помощи организациям  науки, культуры, образования, здравоохранения  и социального обеспечения, частично  или полностью финансируемым  из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным  организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан  и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований,  перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком  религиозным организациям на  осуществление ими уставной деятельности, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

     2) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях, –  в размере фактически произведенных  расходов на обучение, но не  более 38 000 рублей, а также в  сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем  за обучение своих детей в  возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за  обучение своих подопечных в  возрасте до 18 лет на дневной  форме обучения в образовательных  учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

     Право на получение указанного социального  налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности  опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения  опеки или попечительства в случаях  оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

     Указанный социальный налоговый вычет предоставляется  при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

     Социальный  налоговый вычет предоставляется  за период обучения указанных лиц  в учебном заведении, включая  академический отпуск, оформленный  в установленном порядке в  процессе обучения;

     3) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за услуги по лечению,  предоставленные ему медицинскими  учреждениями Российской Федерации,  а также уплаченной налогоплательщиком  за услуги по лечению супруга  (супруги), своих родителей и (или)  своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях  Российской Федерации (в соответствии  с перечнем медицинских услуг,  утверждаемым Правительством Российской  Федерации), а также в размере  стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

     Общая сумма социального  налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 38 000 рублей.

     По дорогостоящим  видам лечения в медицинских  учреждениях Российской Федерации  сумма налогового вычета принимается  в размере фактически произведенных  расходов. Перечень дорогостоящих видов  лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

     Вычет сумм оплаты стоимости  лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских  учреждениях, имеющих соответствующие  лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

     Указанный социальный налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику, если оплата лечения  и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

     Социальные  налоговые вычеты предоставляются  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче налоговой  декларации в налоговый орган  налогоплательщиком по окончании налогового периода.  

     2.3. Имущественные налоговые вычеты

     При определении  размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих  имущественных налоговых вычетов:

     1) в суммах, полученных  налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи жилых домов,  квартир, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых  домиков или земельных участков  и долей в указанном имуществе,  находившихся в собственности  налогоплательщика менее трех  лет, но не превышающих в  целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.

     Вместо использования  права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих  облагаемых налогом доходов на сумму  фактически произведенных им и документально  подтвержденных расходов, связанных  с получением этих доходов, за исключением  реализации налогоплательщиком принадлежащих  ему ценных бумаг. При продаже  доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также  вправе уменьшить сумму своих  облагаемых налогом доходов на сумму  фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

     Особенности определения  налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с  ценными бумагами и операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, базисным активом  по которым являются ценные бумаги.

     При реализации имущества, находящегося в общей долевой  либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в  соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами  этого имущества пропорционально  их доле либо по договоренности между  ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

     Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными  предпринимателями от продажи имущества  в связи с осуществлением ими  предпринимательской деятельности;

     2) в сумме, израсходованной  налогоплательщиком на новое  строительство либо приобретение  на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически  произведенных расходов, а также  в сумме, направленной на погашение  процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и  иных организаций Российской  Федерации и фактически израсходованным  им на новое строительство  либо приобретение на территории  Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

     В фактические расходы на новое  строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут  включаться:

     расходы на разработку проектно-сметной документации;

     расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

     расходы на приобретение жилого дома, в том  числе не оконченного строительством;

     расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

     расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

     В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней  могут включаться:

     расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;