Нормативное регулирование расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

       Например, в справке  о  предполагаемой  прибыли  на  1  квартал

указана сумма 2000 руб.,  сумма  авансовых  платежей  при  ставке  35%

должна  составить 700 руб. Фактически  получено  прибыли  2500  руб.  и

сумма авансовых взносов - 875 руб., т.е. занижение авансовых взносов

составило 175  руб.  Следовательно,  доплата  налога  на  прибыль  при

учетной ставке ЦБ РФ за пользование кредитом, равной 160%  годовых,  а на квартал 40% (160:4), составит: 175 руб.+70 руб.(40% от 175)=245руб.

      Предприятиям, получившим в отчетном  квартале  прибыли меньше, чем указано в справке, переплаченные суммы платежей с учетом ставки ЦБ не возвращаются.

       Сумма  налога  на  прибыль,   подлежащая   уплате   в   бюджет,

определяется  с учетом ранее внесенных  авансовых  платежей.  Если  при проверке налоговым органом установлено, что налог на прибыль  подлежит взносу в  большей  сумме,  чем  показано  в  расчете  плательщика,  то доначисленная сумма перечисляется в бюджет в пятидневный срок  со  дня сообщения налоговым органом  о  сумме  доплаты.  Причем  по  истечении пятидневного  срока   со   дня,   установленного   для   представления бухгалтерского отчета и баланса, начисляется пеня.  Излишне  внесенные суммы налога на прибыль зачитываются в  счет  очередных  платежей  или возвращаются плательщику налоговым органом в 10-дневный  срок  со  дня получения его письменного заявления.

       Предприятия обязаны до  наступления   срока  платежа  налога  на

прибыль сдать платежные поручения соответствующим  учреждениям банка на перечисление суммы налога в бюджет  в  первоочередном  порядке.  Такие поручения принимаются банками к  исполнению  независимо  от  состояния расчетного  (текущего)  счета  владельца.  Если  на  счете  последнего средства отсутствуют, то указанные платежные  поручения  помещаются  в картотеку №2.

    К этому можно добавить, что постоянное изменение современных условий, в которых находится организация, заставляет Правительство РФ предпринимать  различные действия в отношении  поддержания существования многих организаций. В связи с этим, МНС России и Минфин России совместно выпустили письмо №ВГ-6-02/214, № 04-02-01/1/01, в котором разъяснили, как определяется база по налогу на прибыль, зачисляемому в местные бюджеты.

    Местные власти вправе ввести свою ставку по налогу на прибыль, зачисляемому в их бюджеты, как это предусмотрено в статье 8 Федерального закона от 5.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах". Но она не должна превышать 5%. Долю прибыли, с которой исчисляется налог в местный бюджет, определяет само предприятие. Предприятие уплачивает налог на прибыль по месту своего нахождения или по месту нахождения обособленных подразделений. Этот порядок не распространяется только на города федерального назначения - Москву и Санкт-Петербург, налог зачисляется непосредственно в их бюджеты.

    Пример. У организации есть филиал в г. Иванове. В Ивановской области с 1 января 2001 года введена дополнительная ставка налога на прибыль, зачисляемого в местный бюджет. Она равна 5%. По итогам I квартала 2001 года налогооблагаемая прибыль организации составила 5 000 000 рублей. Для определения доли прибыли, приходящейся на филиал, организация использует показатель удельного веса среднесписочной деятельности работников. Среднесписочная численность работников по организации равна 300 человек, в том числе 60 человек по филиалу. Средняя стоимость основных производственных фондов за прошлый год по организации составила 800 000 рублей, в том числе по филиалу 100 000 рублей. Удельный вес среднесписочной деятельности работников филиала в среднесписочной численности работников всей организации равен: 60 человек : 300 человек х 100% - 20%.

    Удельный вес основных производственных фондов филиала в средней стоимости основных производственных фондов организации в целом составит: 100 000 рублей : 800 000 рублей х 100% - 12,5%.

    Сумма прибыли, приходящаяся на филиал, будет  равна 5 000 000 рублей х (20% + 12,5%) - 1 625 000 рублей.

    Сумма налога на прибыль, подлежащая к уплате в бюджет города, где расположен филиал, по дополнительной ставке 5% будет  равна: 1 625 000 рублей х 5% - 81 250 рублей.

    Отдельно  разъяснено, что предприятия железнодорожного транспорта и связи, предприятия по газификации и эксплуатации газового хозяйства должны уплачивать налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ, руководствуясь этим письмом и указанными в нем особенностями. Так, управление железных дорог МПС России при определении налоговой базы для исчисления налога в местные бюджеты по филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям применяет показатель удельного веса численности работников указанных подразделений в общей численности работников по управлению железной дороги. Согласно письму финансовые органы по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного счета, должны сообщать головным организациям и налоговым органам о величине налоговой ставки, по которой рассчитывается налог, перечисляемый в местные бюджеты.

    Если  налог на прибыль, который нужно  заплатить в местный бюджет, начислялся в другом порядке, отличном от изложенного  в письме, нужно уточнить налоговые  расчеты.  
 

   2.2.Пример исчисления налога на прибыль (доход) организации 
 

         Финансовые результаты от реализации  основных средств и прочих  активов отражаются на счетах 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и  48 “Реализация прочих активов”.

         Финансовый результат от реализации  основных средств  определяется  как разница между дебетовым и кредитовым оборотом  по  счету  47  “Реализация  и прочее  выбытие  основных  средств”.  Дебетовое  (убыток)   или   кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47  списывается в текущем отчетном  периоде со счета 47 на счет 80 “Прибыли и убытки”.

         Финансовый  результат   от   реализации   материалов,   малоценных   и быстро изнашивающихся предметов определяется аналогичным образом на счете  48 “Реализация прочих активов”.

         Следует отметить, что отрицательный  результат от  реализации  основных средств,   нематериальных   активов,   малоценных   и   быстроизнашивающихся предметов,   а   также   иного   имущества    организации    не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

         По статье “Доходы и расходы  от внереализационных операций”  развернуто отражается общая сумма  доходов  и  расходов,  относимых  в  соответствии  с действующим законодательством на счет “Прибыли и убытки”.

         Особое  внимание  следует   обратить  на  определение   налогооблагаемой прибыли  при  реализации  продукции,  работ,  услуг  по   ценам   не   выше себестоимости.

         Так,  при  реализации  продукции,  работ,  услуг  по  ценам   не   выше фактической себестоимости для целей  налогообложения  принимается  рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на  момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

     Пример. АО  “Hors&Hoofs”  реализовало   другому  предприятию  оборудование, числившееся в составе основных  средств.  Первоначальная  стоимость  —  7000 тыс. руб., износ 1000 тыс. руб.,  данное  оборудование  было  приобретено  в 1994 г., НДС и СН, уплаченные поставщикам по  приобретенному  оборудованию, полностью списаны на расчеты с бюджетом до его реализации.  Цена  реализации — 4000 тыс. руб., НДС — 800 тыс. руб., СН — 60 тыс. руб.  Отразим в учете данные хозяйственные ситуации и определим сумму налога  на прибыль по реализованному оборудованию (рыночная цена  оборудования  данного вида — 7500 тыс. руб.):

     Д-т сч.  51,  К-т  сч.  47  —  4860  тыс.  руб.  —  зачислена  выручка  за реализованный компьютер;

     Д-т сч. 47, К-т сч. 68 — 800 тыс. руб.  — начислен НДС;

     Д-т сч. 47, К-т сч. 68 — 60 тыс. руб.  — начислен спецналог;

     Д-т сч. 47, К-т сч. 01 — 7000 тыс.  руб. — списана первоначальная  стоимость реализованного компьютера;

     Д-т сч. 02, К-т сч. 47 — 1000 тыс.  руб. —  списан  износ,  начисленный   по реализованному компьютеру;

     Д-т сч. 80, К-т сч. 47 — 2000 тыс.  руб. — определен  финансовый  результат от реализации основных средств — убыток.

         Так  как  основные  средства  были  реализованы  по   цене   не   выше себестоимости,  при  определении  налогооблагаемой  прибыли  и   налога   на добавленную стоимость используется рыночная цена оборудования данного вида.

     Налог на добавленную стоимость,  подлежащий взносу в бюджет  составит  1500 тыс. руб. (7500 тыс.руб. • 20%/100%).

     Специальный налог — 112, 5 тыс.  руб. (7500 тыс.руб. • 1,5%/100%).

     Прибыль, подлежащая налогообложению,  равна 1500 тыс. руб.:  рыночная  цена (7500 тыс. руб.) — первоначальная стоимость (7000 тыс. руб.) +  износ (1000 тыс. руб.).

     Сумма налога  на  прибыль   составит  525  тыс.  руб.  (1500  тыс.  руб.  • 35%/100%).

     Если  предприятие  не  могло   реализовать  продукцию  по  ценам   выше себестоимости из-за  снижения  ее  качества  или  потребительских  свойств, включая моральный износ, либо, если сложившиеся рыночные цены  на  эту  или аналогичную  продукцию  оказались  ниже  фактической   себестоимости   этой продукции,  то  для  целей  налогообложения  применяется  фактическая  цена реализации продукции.

     При обмене продукцией (работами, услугами) между предприятиями либо  ее передаче безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ,  услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась  указанная сделка,  но  не ниже фактической себестоимости. 

   Пример. В апреле безвозмездно передано другому  предприятию 200 кг  красной икры, фактическая себестоимость 1 кг составила 300 тыс. руб. В  этом  месяце реализовано потребителям 50 кг такой же икры по цене 400 тыс. руб. за 1  кг, 300 кг — по 500 тыс. руб. и 100 кг — по 450 тыс. руб.

     Для целей налогообложения выручка от  безвозмездной  передачи  красной икры должна определяться по средней цене реализации 477 778 руб.  (400  тыс. руб. • 50 кг + 500 тыс. руб. х 300 кг + 450 тыс. руб. • 100 кг) : (50  кг  + 300 кг + 100 кг). Если фактическая себестоимость 1 кг красной икры  составит 480 тыс. руб., то для целей налогообложения будет применятся цена  480  тыс. руб.

     При отсутствии реализации  такой  или  аналогичной  продукции  (работ, услуг) за месяц выручка для целей  налогообложения  определяется  исходя  из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

     Пример. В апреле передано  безвозмездно  другому  предприятию  100  кг красной икры. Реализации икры в этом месяце не  было.  Последняя  реализация указанной продукции производилась по цене 400 тыс. руб. за 1 кг. Выручка  от этой операции для целей налогообложения определяется по цене 400  тыс.  руб. (при фактической себестоимости 1 кг красной икры 300 тыс. руб.).

   Если  предприятие обменивает вновь освоенную  продукцию,  которая  ранее не  производилась,  или  обменивает   приобретенную   продукцию   (основные средства,  производственные  запасы,  малоценные   и   быстроизнашивающиеся предметы,  иное  имущество),  то  для  целей  налогообложения   принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся  на  момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической  себестоимости (балансовой стоимости).

     При этом в себестоимость приобретенной  продукции включаются  стоимость  приобретения,  расходы  по  доставке,   хранению,   реализации   и   другие аналогичные расходы. 
 
 
 

   3.Совершенствование  законодательства  по налогу на  прибыль (доход) организации в Российской Федерации 
 

   3.1.Основные  направления налоговой  политики на 2009 и  плановый период 2010 и 2011 годов 
 

   В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством  финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 – 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 – 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года.