Нормативное регулирование расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

    - целевые поступления на содержание  некоммерческих организаций в  виде вступительных взносов, членских  взносов и т. д.

    Статья 252 Налогового кодекса РФ определяет расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплателыциком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых производится в денежной форме.

    Расходы в зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

    Статья 253 Налогового кодекса РФ выделяет следующие  группы расходов, связанных с производством и реализацией продукции:

    - расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

    - расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

    - расходы на освоение природных  ресурсов;

    - расходы на научные исследования  и опытно-конструкторские разработки;

    - расходы на обязательное и  добровольное страхование;

    - прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

    Все вышеперечисленные виды расходов можно объединить в следующие группы (ст. 253 Налогового кодекса РФ):

    > материальные расходы;

    > расходы на оплату труда;

    > суммы начисленной амортизации;

    > прочие расходы.

    Расходами налогоплателыциком при кассовом методе являются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются следующим образом:

    а) материальные расходы, расходы на оплату труда учитываются в момент погашения  задолженности;

    б) амортизация учитывается в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплателыциком амортизируемого имущества, используемого в производстве;

    в) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере их фактической уплаты налогоплателыциком.

    При этом необходимо учитывать, что датой  реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю. Указанный порядок регулируется ГК РФ.

    При этом расходы учитываются в том  периоде, к которому они относятся  исходя из условий сделки. То есть при  осуществлении расходов период их учета, (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым, подобные расходы осуществлены. В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии, с которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления).

    Одновременно  следует обратить внимание на то, что  в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

    В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов - равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

    При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном  порядке.

    Датой осуществления материальных расходов являются:

    а) дата передачи в производство сырья  и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

    б) дата подписания налогоплателыциком акта приемки-передачи услуг (работ) производственного  характера.

    Датой осуществления внереализационных  и прочих расходов признаются:

    а) дата начисления налогов и сборов;

    б) дата расчетов в соответствии с условиями  заключенных договоров;

    в) дата утверждения авансового отчета для расходов на командировки, содержание служебного транспорта, представительские  расходы;

    г) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг и т. д. 

    Согласно  ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся следующие затраты:

    - на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг);

    - на приобретение инструментов, приспособлений, приборов, лабораторного оборудования, спецодежд, других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

    - на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

    - на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплателыцика;

    - на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями налогоплателыцика и т. д.

    В пункте 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ сформулирован порядок определения стоимости товарно-материальных |ценностей, включаемых в материальные ресурсы.

    Эта стоимость определяется на основании цены их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и другие затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

    В отличие от ПБУ 5/01 в материально-производственные запасы, согласно Налоговому кодексу РФ, не включаются суммы информационных и консультационных услуг, проценты, начисленные по заемным средствам, а также затраты по доведению этих материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

    В налоговом учете сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Это отходы, которые могут быть использованы для изготовления основной продукции или во вспомогательных цехах для хозяйственных нужд, или реализованы.

    Не  относятся к возвратным отходам  остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим  процессом передаются в другие подразделения  в качестве полноценного сырья для  производства других видов товаров, а также попутная продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

    В соответствии с НК РФ возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

    - по пониженной цене исходного  материального ресурса, если эти  отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с пониженным выходом готовой продукции;

    - по цене реализации, если эти  отходы реализуются на сторону. 
 
 

    1.2.Налогоплотельщики. Налоговая база. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды 
 

    Согласно  статье 246 налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. 
         Согласно статье 274 Налогового Кодекса Российской Федерации:

    1. Налоговой базой для целей  настоящей главы признается денежное  выражение прибыли, определяемой  в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению. 
       2. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. (п. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    3. Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме. 
       4. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса. (в ред. Федерального закона от 09.05.2002 N 57-ФЗ)

    5. Внереализационные доходы, полученные  в натуральной форме, учитываются  при определении налоговой базы  исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой. 
       6. Для целей настоящей статьи рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4 - 11 статьи 40 настоящего Кодекса, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза). (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ).

    7. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. 
       8. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. 
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283.

    9. При исчислении налоговой базы  не учитываются в составе доходов  и расходов налогоплательщиков  доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. 
        Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов.        При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности. 
       Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности. 
(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 10. Налогоплательщики, применяющие в соответствии с настоящим Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. 
       11. Особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом положений статей 290 - 292 настоящего Кодекса. 
       12. Особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетом положений статей 293 и 294 настоящего Кодекса. 
       13. Особенности определения налоговой базы по негосударственным пенсионным фондам устанавливаются с учетом положений статей 295 и 296. 
       14. Особенности определения налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливаются с учетом положений статей 298 и 299 настоящего Кодекса. 
       15. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в статье 280 с учетом положений статей 281 и 282 настоящего Кодекса. 
       16. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений статей 301 – 305 настоящего Кодекса. 
        Согласно статье 284: