НДС на железнодорожном транспорте

 

 

НДС на железнодорожном транспорте

бюджет налог добавленный транспорт

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к группе федеральных косвенных налогов и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ, услуг. Как и любой другой косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования, так как включается поставщиком (продавцом) в цену реализуемой продукции. В связи с этим фактически НДС уплачивают конечные потребители продукции, т.е. покупатели, а сборщиками этого налога и налогоплательщиками в соответствии с действующим законодательством признаются продавцы товаров, работ, услуг.

В России НДС взимается с 1992 г. С 2001 г. регулирование налога осуществляется в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что в системе бухгалтерского учета не предусмотрено обособленное отражение добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемую базу по этому налогу и усложняет методику его исчисления. Поэтому с целью упрощения расчетов объектом обложения НДС признается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации (передаче) товаров, работ и услуг, в том числе:

• реализация товаров, работ и услуг на территории России, включая реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачу имущественных прав;

• передача на территории России товаров, выполнение работ, 
  оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

 

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного 
  потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ. 
Кроме того, оборотом, облагаемым НДС, является также безвозмездная передача другим лицам товаров, работ, услуг.

Выделение добавленной стоимости и исключение двойного учета при расчете НДС достигается тем, что налогоплательщики перечисляют в бюджет разность между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, работы или услуги, и суммами НДС, уплаченными поставщикам за приобретенные основные средства, материалы, топливо, выполненные работы, услуги.

Плательщикам НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ 
  Налоговый кодекс РФ предоставляет возможность любому налогоплательщику получить освобождение от уплаты НДС сроком на 12 календарных месяцев при выполнении следующего условия: за три предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не должна превышать 2 млн руб., а также не должно быть реализации подакцизных товаров.

Освобождение от уплаты НДС не предоставляется в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. Следовательно, если организация получила освобождение от уплаты этого налога, но при этом осуществляет операции по ввозу импортных товаров на таможенную территорию РФ, то она обязана заплатить НДС по указанным операциям.

Для расчета суммы НДС налогоплательщики должны исчислить

величину налоговой базы и установить момент ее определения по наиболее ранней из следующих дат:

1. День отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных  прав;

2. День оплаты (частичной  оплаты) в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, услуг), передачи  имущественных прав. Исключением  из этого правила являются  налогоплательщики, имеющие длительный (более шести месяцев) цикл производства  продукции, работ. Перечень таких  производств устанавливает правительство  РФ. Моментом определения налоговой  базы для этих налогоплательщиков  является день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ. С сумм  авансов, полученных указанными  налогоплательщиками до даты  отгрузки продукции, НДС не начисляется, и, следовательно, авансы и предоплаты  у предприятий с длительным  циклом производства в налоговую  базу не включаются.

Поскольку объекты налогообложения по НДС складываются из разных составных частей, определение налоговой базы по каждой из них имеет свои специфические особенности.

В общем виде при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате, полученными в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Если выручка получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.

Налогоплательщики, применяющие государственные регулируемые цены или представляющие в соответствии с федеральным законодательством отдельным потребителям льготы, а также получающие в связи с этим дотации из бюджета, определяют налоговую базу исходя из фактических цен

 

реализации. Суммы субвенций (субсидий), полученные ими из бюджета, при определении налоговой базы не учитываются.

При продаже имущества, которое учитывалось по стоимости вместе с НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и его остаточной стоимостью.

Если налогоплательщик использует товары, выполняет работы или оказывает услуги для собственных нужд и расходы на них не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, в том числе и посредством амортизационных отчислений, то налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, исходя из цен реализации идентичных (или однородных) товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если такие операции у организации отсутствовали, то для расчета налоговой базы по НДС применяются рыночные цены.

При производстве строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по ним определяется как сумма всех фактических расходов, связанных с их выполнением.

При ввозе импортных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой группе, ввозимых товаров, их виду, марке, исходя из суммы:

• таможенной стоимости этих товаров;
• таможенной пошлины, подлежащей уплате;
• акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. 
  Размеры ставок НДС установлены в ст. 164 НК РФ.

Для исчисления налога используются три общие ставки – 0, 10 и 18% и две расчетные – 10/110 и 18/118.

Ставка 0% используется в основном при экспортных операциях.

Ставка 10% применяется в отношении ограниченного перечня продовольственных товаров, товаров детского ассортимента, периодических печатных изданий и медицинских товаров.

Во всех остальных случаях используется ставка НДС в размере 18%.

Если организация одновременно реализует товары, работы или услуги с применением различных ставок НДС, то налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении только одной ставки НДС налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Расчетные ставки по НДС применяются при получении от покупателей денежных средств в виде авансов или предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг; при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого по стоимости вместе с НДС; при удержании НДС налоговыми агентами. Расчетные налоговые ставки определяются как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, т.е. 10/110 или 18/118.

Налоговым законодательством установлен ряд льгот по налогу на добавленную стоимость путем освобождения некоторых операций от обложения НДС. Большинство действующих льгот имеют ярко выраженный социальный характер. Так, не подлежат обложению НДС услуги: медицинские; учреждений культуры и искусства; спортивных учреждений для детей и подростков; в сфере образования; городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также пригородные пассажирские перевозки и др.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению, определен в ст. 149 НК РФ и является единым для всей территории России. Он не может быть изменен (или расширен) местными органами власти, так как НДС относится к федеральным налогам и его регулирование осуществляется федеральным законодательством.

Особенности формирования НДС на железнодорожном транспорте.

Момент определения налоговой базы.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в ОАО «РЖД» является наиболее ранняя из следующих дат:

1. День отгрузки (передачи) товара (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;
2. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

По грузовым перевозкам, перевозкам пассажиров, багажа, грузо-багажа и почты моментом определения налоговой базы считается день начисления провозных платежей и сборов. При этом днем начисления платежей и сборов в ОАО «РЖД» является дата:

1. Оказания услуг (дата отправления) – при перевозках пассажиров, багажа и грузобагажа;
2. Отправления почты – при перевозках почты;
3. Раскредитования перевозочных документов – при грузовых перевозках.

Датой раскредитования перевозочных документов в ОАО «РЖД признается:

• по внутрироссийским перевозкам – дата проставления штемпеля о выдаче оригинала накладной грузополучателю в дорожной ведомости и в оригинале накладной;
• по перевозкам невостребованных грузов и грузов, от которых отказался грузополучатель, – дата составления коммерческого акта (на невостребованные грузы) либо дата составления акта общей формы;
• по перевозкам грузов в прямом смешанном железнодорожно-водном сообщении – дата проставления штемпеля в графе «Оформление выдачи груза» оригинала накладной и др.

При реализации товаров, выполнении работ, а также оказании услуг по перевозкам грузов, пассажиров, багажа и грузобагажа, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0%, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих применение этой ставки.

Доходы, причитающиеся ОАО «РЖД» от иностранных железных дорог за перевозки и услуги, оказанные в международном железнодорожном сообщении, определяются по дате составления сальдовых; или бухгалтерских выписок в соответствии с международными правилами, договорами, соглашениями и тарифами.

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.

Моментом определения налоговой базы по оказанию санаторно-курортных и оздоровительных услуг является дата заезда отдыхающих (дата начала действия путевки).

При поступлении платежей от покупателей в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг в иностранной валюте исчисление НДС производится в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату зачисления иностранной валюты на счета в банках. В последующем для целей налогообложения указанные платежи в иностранной валюте пересчету не подлежат.

Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Объектом налогообложения по НДС является также стоимость реализованных железными дорогами невостребованных и бездокументных грузов. Налоговая база при этом определяется исходя из цен реализуемого груза. Учитывая, что железные дороги реализуют не принадлежащие им грузы, ОАО «РЖД» в этом случае выступает как налоговый агент, а не как налогоплательщик НДС.

При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база по НДС исчисляется исходя из этих льготных тарифов. В случае реализации услуг с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами всех уровней в связи с применением ОАО «РЖД» государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан согласно законодательству, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Особенности ведения журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур, книг продаж: и книг покупок при расчетах по НДС.

В ОАО «РЖД» реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав может осуществляться непосредственно через головную организацию, а также через филиалы и другие обособленные подразделения акционерного общества. При реализации эти подразделения выставляют покупателям счета-фактуры. Выписка счетов-фактур должна быть произведена не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.