Налоговый учёт посреднических услуг

Налоговый учёт 

Тема: «Налоговый учёт посреднических услуг» 
 
 

Задание на комплексный курсовой проект

по дисциплине «Казначейское дело» 

Содержание 

Введение.

1. Понятие посреднических  услуг. Объект налогообложения  при оказании посреднических  услуг.

2.  Посреднические  договоры в российском гражданском  праве. 

3. Налоговый  учет договоров комиссии

3.1. Налог на добавленную стоимость у комиссионера.

3.2. Налог на добавленную  стоимость у комитента.

3.3. Налог на прибыль при посреднических операциях.

Заключение.

Список  используемой литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Дата выдачи задания:

Дата сдачи:

Задание выдал: Громова Н.Ю. _________________

Задание принял: Смолянин К. С. ____________ 
 
 

Введение

          С развитием рыночных отношений все большее значение стала приобретать посредническая деятельность. С целью приобретения и реализации товаров (работ, услуг) хозяйствующие субъекты довольно часто прибегают к услугам посредников, взаимоотношения с которыми строятся на основе договоров поручения, комиссии или агентского договора.

          Сфера применения посреднических  договоров очень широка. С помощью  фирмы-посредника можно реализовать  какой-то товар или, наоборот, приобрести. Можно по договору  поручения делегировать поверенному совершать те или иные действия от своего имени. А можно привлечь фирму-посредника с целью реализации каких-либо услуг или дать указание посреднику по приобретению таковых для Вас.

          Посредническая деятельность достаточно  сложна с точки зрения гражданского, бухгалтерского и налогового  законодательства. И на сегодняшний  день многие вопросы, связанные  с посреднической деятельностью,  остаются нормативно не урегулированными, поэтому многие вопросы учета,  аудита и анализа посреднической  деятельности предприятия вынуждены  решать самостоятельно. Таким образом,  тема данной курсовой работы  является актуальной.

          Цель данной работы – выявить  особенности налогового учета  посреднических операций.

          Для достижения данной цели  в работе поставлены следующие  задачи:

- Рассмотреть  понятие и нормативно-правовое  регулирование посреднической деятельности.

- Проанализировать  налоговый учет посреднической  деятельности. 

1. Понятие посреднических услуг. Объект налогообложения  при оказании посреднических услуг

          «Посреднические услуги - форма предпринимательской деятельности, заключающаяся в способствовании налаживанию связей между производителями и потребителями с тем, чтобы ускорить и облегчить обращение сырья, материалов, продукции, денег, валюты, информации, потребительских товаров»  (Словарь по экономике и финансам. Глоссарий. Ру).

          Что собой представляет услуга?

          Понятие услуги в налоговом  законодательстве установлено в  статье 38 Налогового кодекса Российской  Федерации (далее - НК РФ):

          «Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».

          В связи с тем, что услуга  в общем случае не имеет  материального результата очень  сложно определить, где же она  оказана, а этот момент имеет  большое значение при налогообложении  налогом на добавленную стоимость. 

          При исполнении посреднического  договора комиссионер (поверенный, агент) оказывает посредническую  услугу. Такая операция признается  объектом налогообложения по  НДС в соответствии с пунктом  1 статьи 146 НК РФ:

«1. Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

1) реализация  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении  отступного или новации, а также  передача имущественных прав».

          То есть, если посредническая  услуга оказана на территории  Российской Федерации, она попадает  под налогообложение. Критерии  определения места оказания услуг  (в том числе и посреднических) установлены статьей 148 НК РФ.

          Так как: «Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг)…», то при налогообложении посреднических сделок, не указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, надо руководствоваться местом оказания основной услуги. Когда договор посредничества заключен с комитентом (принципалом, доверителем) российской организацией, услуги посредника попадают под налогообложение на основании пункта 4 указанной статьи.

          А если покупатель услуг, указанных  в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК  РФ, иностранец то посредническая  услуга оказывается за пределами  Российской Федерации. Но при  этом уплачивается аналог НДС  на территории государства –  места деятельности покупателя.

          Заключая сделку с третьим  лицом, комиссионер выступает  от имени комитента и за  его счет, что ведет к тому, что все права и обязанности  по такой сделке возникают именно у него. И если он заключает посреднический договор на реализацию услуг комитента, то необходимо правильно определить место реализации такой услуги по основному договору. Ведь в противном случае, это приведет к неправильному исчислению налогов, а соответственно и к штрафным санкциям.

2. Посреднические  договоры в российском гражданском праве

          Российское гражданское законодательство  различает три типа договоров  посредничества: договор комиссии, договор поручения и агентский договор.

          Договор комиссии является одним  из самых распространенных гражданско-правовых  соглашений, заключаемых при осуществлении  предпринимательской деятельности  по оказанию посреднических услуг.

          Осуществление договора комиссии  регулируется главой 51 «Комиссия»  Гражданского кодекса Российской  Федерации (далее - ГК РФ). Что  понимается под договором комиссии  в гражданском законодательстве?

Определение данного договора дано в статье 990 ГК РФ:

«1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется  по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или  несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной  комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил  с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

2. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

3. Законом и  иными правовыми актами могут  быть предусмотрены особенности  отдельных видов договора комиссии».

          В данной работе будет рассмотрен  налоговый учёт по договорам  комиссии как самым распространённым  из всех посреднических договоров. 

3. Налоговый учет договоров комиссии

3.1. Налог на добавленную стоимость у комиссионера.

          С вступлением в силу главы  21 «Налог на добавленную стоимость»  НК РФ плательщики данного  налога исчисляют и уплачивают  сумму НДС в соответствии с  положениями указанной главы.

         Плательщики НДС, выступающие  комиссионерами по договорам  комиссии, определяют налоговую  базу по НДС в соответствии  с пунктом 1 статьи 156 НК РФ:

«Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров».

          Таким образом, налогооблагаемая  база по НДС у комиссионера  – это стоимость оказанных  посреднических услуг (то есть  сумма комиссионного вознаграждения).

          При этом применяется ставка  налога 18%, независимо от того, по  какой ставке облагается реализуемый  товар комитента (за исключением  посреднических услуг по реализации  товаров (работ, услуг), указанных  в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 НК РФ, которые освобождены от  налогообложения).

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ с 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

«1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных  прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), передачи  имущественных прав».

          Очень часто на расчетный счет  комиссионера поступают суммы  предварительной оплаты в счет  предстоящей поставки товаров.  В том случае, если в договоре  оговорено, что комиссионер имеет  право удержать свое вознаграждение  из денег, принадлежащих комитенту,  еще до того как отгрузит  товар покупателю, то он получает  предоплату за свои услуги  и поэтому должен заплатить  НДС.

          Если же в договоре указать,  что услуга считается оказанной  только после утверждения отчета  комитентом, то НДС в этом случае  с предоплаты платить не надо. Ведь налоговой базы по НДС  у комиссионера до момента  отгрузки товара не возникает, так как все полученные денежные средства принадлежат комитенту.

          Таким образом, суммы предварительной  оплаты, поступившей на расчетный  счет комиссионера от покупателя  в счет предстоящей поставки  товаров, за исключением комиссионного  вознаграждения или иных причитающихся  ему доходов, при определении  налоговой базы для исчисления  НДС не учитываются. На основании  отчета комиссионера указанные  суммы включаются в налоговую  базу комитента, поскольку последний  является собственником товара (пункт  1 статьи 996 Гражданского кодекса  Российской Федерации).

3.2. Налог на добавленную  стоимость у комитента.

          Для комитентов глава 21 «Налог  на добавленную стоимость» НК  РФ не содержит специальных  положений в отношении исчисления  и уплаты данного налога в  бюджет, то есть комитенты исчисляют  и уплачивают НДС в общем  порядке.

          Комитент должен определить налоговую  базу в тот момент, когда право  собственности на реализуемый  товар перешло от него к  покупателю. Тем более что сама  статья 167 НК РФ позволяет сделать  такой вывод. Напомним, что в  пункте 3 статьи 167 НК РФ указано,  что:

«В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности  на этот товар, такая передача права  собственности в целях настоящей  главы приравнивается к его отгрузке».

          Из чего можно заключить, что  под отгрузкой товара в главе  21 «Налог на добавленную стоимость»  законодатель имел в виду именно  переход права собственности.

3.3. Налог на прибыль при посреднических операциях.