Налоговый учет налога на добавочную стоимость

НДС (У) = 11440672+4576269+457627+4293 = 16478861 руб.

НДС (В) = 8489826+610169+1525+4576+720+2593219 = 11606515 руб.

НДС = 16478861–11606515 = 4872346 руб. 

     2.3 Налоговые вычеты 

     Налоговые вычеты по НДС – это сумма налога, которую предъявил вам к оплате поставщик товаров (работ, услуг) и на которую уменьшается исчисленная к уплате в бюджет сумма налога.

     В соответствии со ст. 171 НК РФ подлежат вычету:

      1) суммы НДС, которые поставщики предъявили фирме, по приобретенным у них товарам (работам, услугам). При этом под термином "товары» понимается любое имущество (например, собственно товары, а также материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительств и т.п.);

     2) суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров  на территорию России;

     3) суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг); 

     4) суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после того, как они были отгружены покупателю или если договор был расторгнут, а предоплата ему возращена;

     5) суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении им капитального строительства сборки и монтажа основных средств;

     6) суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным фирмой для выполнения строительно-монтажных работ; 

     7) суммы НДС, начисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд организации;

     8) суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам; 

     9) суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами;

     10) суммы НДС, уплаченные организацией по экспортным операциям, на которые отсутствовали подтверждающие документы, после того как данные документы были представлены в налоговую инспекцию;

     11) суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество внес;

     12) суммы НДС по авансу, перечисленному продавцу товаров (работ, услуг).

      НДС к вычету можно принять только в том случае, если выполняются следующие условия (ст. 172 НК РФ):

     1) товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности, для перепродажи и иных операций, облагаемых НДС;

     2) налог фактически уплачен таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

     3) товары, работы, услуги, имущественные права приняты на учет;

     4) в наличии правильно оформленный счет-фактура;

     5) по основным средствам, в том числе оборудованию к установке, и (или) нематериальным активам вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов;

     6) выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах;

     7) объекты недвижимости зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним.

     В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ налогоплательщик не имеет права принять НДС, предъявленный ему поставщиком к вычету в случае:

     - если приобретенные (ввезенные)  товары (работы, услуги) используются  для операций по производству  и/или реализации товаров (работ,  услуг) не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

     - если местом реализации товаров  (работ, услуг) налогоплательщик  не признается территория Российской  Федерации;

     - если налогоплательщик осуществляет  операции, не признаваемые реализацией согласно п.2 ст.146 НК РФ.

     Кроме того, покупатель не имеет права  принять НДС, предъявленный ему  поставщиком к вычету  в том  случае, если данный покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от выполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость согласно ст.145 НК РФ. В этом случае сумма НДС также учитывается в стоимости товаров (работ, услуг).

     В то же время, согласно Определению ВАС  РФ от 11.02.2008 №1358/08 если поставщик товаров (работ, услуг) предъявил налогоплательщику  счет-фактуру с выделенной суммой НДС по операции, не облагаемой НДС  согласно ст.149 НК РФ - налогоплательщик имеет право принять к вычету данную сумму налога. [9] 

 

      3 Налоговый учет по налогу  на добавленную стоимость 
 

     3.1 Система налогового учета 
 

     Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

     Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

     Налоговый учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговый базы по конкретному налогу путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций предприятия.

     Фактическая необходимость налогового учета  появилась в 1992 г. после выхода в  свет Постановления Правительства  РФ от5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», то есть с 1993 г. Согласно данному постановлению подлежали нормированию такие виды затрат:

      1) расходы на рекламу;

      2) представительские расходы;

      3) расходы на содержание служебного  автотранспорта

     Прочие  затраты в пределах норм включались в себестоимость продукции, то есть уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль, а сверхнормативные затраты  нет.

     Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

     Порядок ведения налогового учета по конкретному  налогу устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

     Сам по себе налоговый учет в идеале имеет трехуровневую структуру (схема 1).

     

     

     

     

       

Схема 1 – Система налогового учета 

      Первым  уровнем налогового учета являются первичные документы, их формы должны быть установлены и утверждены законодательно, в исключительных случаях налогоплательщик имеет право разработать форму самостоятельно, при этом к ним предъявляется ряд требований:

     - разработанная форма должна быть  утверждена учетной политикой;

     - не допускается разовое применение  разработанных форм;

     - перечень лиц имеющих право  подписи на нем утверждается  руководителем предприятия.

     Вторым  уровнем являются налоговые (аналитические) регистры. Налоговые регистры – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, при этом аналитический учет должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрыл порядок формирования на логовой базы по налогу. Регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде. Данные формы должны содержать следующие реквизиты:

     - наименование регистра;

     - период составления регистра;

     - измерители операций в натуральном  или денежном выражении;

     - наименование операций;

      - подпись ответственного лица.

      При хранении регистров налогового учета  должна быть обеспечена их защита от несанкционированных  исправлений.

      Третьим уровнем налогового учета является налоговая декларация. Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и исчисленной сумме налога и иных данных. Налоговая декларация составляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета.

      Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, в налоговый  орган по месту учета налогоплательщика  по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. [6, c. 77-85] 

     3.2 Формирование налогового учета  по НДС 
 

     Налоговый учет по НДС – система учета  операций, облагаемых и не облагаемых НДС с целью исчисления НДС. Правовой основой налогового учета по НДС являются:

      1) Налоговый кодекс Российской  федерации;

     2) Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».;

     3) Письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г.  ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур  при расчетах по налогу на  добавленную стоимость».

     Налоговый учет по НДС состоит из трех уровней (Схема 2)

     

     

     

     

       
 

     Схема 2 – Система налогового учета  по НДС

      Первый  уровень налогового учета по НДС. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.

      В соответствии со ст. 169 НК РФ налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру:

1. при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе неподлежащим налогообложению на основании ст.149 НК РФ;
2. в иных случаях определенных постановлением № 914.

     Форма счета фактуры установлена постановление  № 914. К составлению счетов-фактур налоговое законодательство представляет ряд требований, которые отражены в ст. 169 НК РФ.

      По  правилам ст. 169 НК РФ счета-фактуры  не составляются:

     1) по операциям реализации ценных  бумаг (за исключением брокерских  и посреднических услуг);

     2) банками, страховыми организациями  и негосударственными фондами   по операциям, не подлежащими  налогообложению по НДС (ст. 149 НК РФ).

     Счета-фактуры  предоставляются продавцами покупателю в течение 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуги, выполнения работы).