Налоговый учет налога на добавочную стоимость

 

Согласно  прогнозам аналитиков поступления  НДС в 2009, 2010 г. составят:

     В 2009 г. – 2797 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1006,4 млрд. руб.

     В 2010 г. – 3221,7 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1149,4 млрд. руб. [3, c. 8]

      Анализируя  полученные и прогнозируемые суммы НДС, уплачиваемые в федеральный бюджет можно проследить положительную динамику поступлений (Диаграмма 1).

Диаграмма 1 – Динамика поступлений НДС  в федеральный бюджет РФ 

     2 Механизм исчисления налога на  добавленную стоимость 
 

     2.1 Элементы налога 
 

     Налог на добавленную стоимость, как и  любой налог, состоит из элементов.

       Состав  налогоплательщиков налога на добавленную  стоимость установлен ст. 143 НК РФ.

       Налогоплательщиками признают:

       - организации;

       - индивидуальные предприниматели;

       - лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

       В соответствии со ст. 146  НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

       - реализация товаров  (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача то  (результатов выполненных работ,  оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

       - передача на территории Российской Федерации то (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации.

       - выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

       - ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

       Порядок определения налоговой базы установлен ст. 153 НК РФ.

       Налоговая база определяется при:

       - реализации товаров (работ, услуг), произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг);

       - передаче товаров (выполнении работ,  оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения;

       - ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации;

       - передаче имущественных прав.

       Как правило, налоговая база определяется суммарно по всем видам операций. Однако если товары (работы, услуги) облагаются по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

     Налоговый период устанавливается ст. 163 НК РФ как квартал.

     Размеры налоговых ставок определяются ст.164 НК РФ.

     Существуют  три ставки НДС: 0%, 10%, 18%. Размер ставки выбирают в зависимости от того, какие товары (работы, услуги) облагают налогом. В некоторых случаях сумму налога нужно определять по расчетным ставкам 10/110 или 18/118.

     Порядок и сроки уплаты налога в бюджет определяется ст.174 НК РФ

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. [5, c. 306-334] 

     2.2 Механизм исчисления НДС на  примере индивидуального задания 
 

      Организация  занимается производством мебели. В 1 квартале отгружено покупателям  по отпускной цене 2500 комплектов на сумму 75000000 руб., в том числе в  счет перечисленных в прошлом  периоде авансов – на сумму 55000000 руб. На расчетный счет поступила  предоплата в счет поставок следующего квартала в сумме 30000000 руб. От сдачи  в аренду помещений получено 3000000 руб.

      Организация в 1 квартале с расчетного счета оплатили:

      - аванс поставщику за сырье  и материалы – 20000000 руб.;

      - счет за воду для производственных  нужд, потребленную в прошлом  месяце – 4000000 руб., в том числе НДС.

      В 1 квартале организация использовала коммунальные услуги на сумму 1200000 руб. (включая НДС), оплата которых будет  произведена в апреле месяце в течение 10 дней после выставления счета.

      Расходы по командировкам составили 48000 руб., в том числе:

      - 10000 руб. – транспортные расходы  (НДС в ж/д билете выделен);

      - 8000 руб. – суточные;

      - 300000 руб. – гостиница (в счете-фактуре выделен НДС).

      Расходы на ГСМ, приобретенные за наличный расчет через АЗС – 40000 руб. В налоговом  периоде на производство реализованной  продукции сырья и материалов было списано на сумму 17000000 руб., в том числе НДС.

      В марте средней школе были переданы безвозмездно два компьютера, которые использовались в течение 30 месяцев в бухгалтерии организации. СП компьютеров - 65 месяцев. Первоначальная стоимость – 30000 руб., с учетом НДС.

      Решение:

      1 В 1 квартале отгружено покупателям  по отпускной цене 2500 комплектов на сумму 75000000 руб., в том числе в счет перечисленных в прошлом периоде авансов – на сумму 55000000 руб.

НДС (У*) = 55000000 * 18 / 118 = 8389826 руб.

НДС (У) = 75000000 * 18 / 118 = 11440672 руб.

НДС (В) = НДС (У*) = 8389826 руб.

     В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату получения оплаты  (аванса) в  счет предстоящих поставок товаров  налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. Выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Данная сумма отражается в декларации за 4 квартал прошлого года к уплате. После отгрузки товара снова выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж, а счет выписанный на полученный аванс регистрируется в книге покупок и в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе поставить эту сумму к вычету.

      2 На расчетный счет поступила  предоплата в счет поставок  следующего квартала в сумме  30000000 руб.

НДС (У) = 30000000 * 18 / 118 = 4576269 руб.

     В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату получения оплаты  (аванса) в  счет предстоящих поставок товаров  налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. По данной операции выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.

      3 От сдачи в аренду помещений  получено 3000000 руб.

НДС (У) = 3000000 * 18 / 118 = 457627 руб.

        Согласно  пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ  оказание  услуг является объектом налогообложения, поэтому налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. Счет-фактура регистрируется в журнале выставленных счетов-фактур, а затем в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.

      4 С расчетного счета оплатили  аванс поставщику за сырье  и материалы – 20000000 руб.

      Данная  операция не является объектом налогообложения  по НДС.

      5 С расчетного счета оплатили  счет за воду для производственных  нужд, потребленную в прошлом  месяце – 4000000 руб., в том числе  НДС.

НДС (В) = 4000000 * 18 / 118 = 610169 руб.

      Согласно  п. 2 ст. 171 НК РФ  сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Счет-фактура регистрируется в журнале полученных счетов-фактур, а затем в книге покупок.

     6 Организация использовала коммунальные услуги на сумму 1200000 руб. (включая НДС), оплата которых будет произведена в апреле месяце в течение 10 дней после выставления счета.

     Данная  операция не учитывается в целях  налогообложения, так как счет за пользование данной услугой еще не получен.

      7  Расходы по командировкам составили  48000 руб., в том числе:

      а) 10000 руб. – транспортные расходы (НДС  в ж/д билете выделен)

НДС (В) = 10000 * 18 / 118 = 1525 руб.

     Согласно  п. 7 ст. 171 НК РФ командировочные расходы можно принять к вычету.

      б) 8000 руб. – суточные

      Суточные  не являются объектом налогообложения  по НДС.

      в) 300000руб. – гостиница (в счете-фактуре  выделен НДС).

НДС (В) = 30000 * 18 / 18 = 4576 руб.

     Согласно  п. 7 ст. 171 НК РФ  командировочные  расходы можно принять к вычету. Счет-фактура регистрируется в журнале  полученных счетов-фактур, а затем  в книге покупок.

     8 Расходы на ГСМ, приобретенные  за наличный расчет через АЗС  – 40000 руб.

НДС (В) = 40000 * 18 / 100 = 7200 руб.

      Согласно  п. 2 ст. 171 НК РФ  сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Основанием для предоставления вычета будут являться чеки АЗС, подтверждающие факт проведения данной операции.

      9 На производство реализованной  продукции сырья и материалов  было списано на сумму 17000000 руб., в том числе НДС.

НДС (В) = 17000000 * 18 / 118 = 2593219 руб.

     Согласно  п. 2 ст. 171 НК РФ  сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Основанием для применения налогового вычета является акт списания сырья и материалов в производство.

      10 Средней школе были переданы  безвозмездно два компьютера, которые  использовались в течение 30 месяцев  в бухгалтерии организации. СП  компьютеров - 65 месяцев. Первоначальная стоимость – 30000 руб., с учетом НДС.

      Согласно  ст. 146 НК РФ передача товаров на безвозмездной основе является объектом налогообложения. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров на безвозмездной основе отражен в ст. 154 НК РФ. Для определения налоговой базы для исчисления НДС необходимо определить остаточную стоимость (ОС) передаваемых объектов. Для определения остаточной стоимости необходимо найти сумму амортизации, начисленную за срок, в течение которого данные объекты использовались. Методы и порядок расчета сумм амортизации определены в ст. 259 НК РФ.

     Для определения суммы амортизации  я применяла линейный метод. Сумма  начисленной за один месяц амортизации  определяется как произведение первоначальной стоимости (ПС) и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

ПС = 30000*2–(30000*2*18/118) = 50848 руб.

     Норма амортизации определяется по формуле:

К=1/n*100

      где К – норма амортизации в  процентах к первоначальной стоимости  объекта амортизируемого имущества;

      n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выражается в месяцах.

К = 1 / 65 * 100 = 1,54 %

      Начисление  амортизации начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

А_{за 1 мес.}= 50848 * 1,54% = 783 руб.

А = 29 * 783 = 22707 руб.

ОС = 50848 – 22707 = 28141руб.

НДС = 28141 * 18 /118 = 4293 руб.

      По  данной операции выписывается счет-фактура  и регистрируется в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.

     Сумма налога подлежащая уплате в бюджет определяется как разность между  суммой НДС, начисленной к уплате за налоговый период и суммой налоговых вычетов.