Налоговый механизм, особенности налогообложения

     4. Безусловный характер  налога означает, что его уплата  не связана ни с какими встречными  действиями, привилегиями со стороны государства.

     5. Платеж поступает  в бюджет соответствующего уровня  или целевого фонда. Распределение  налогов по бюджетам, фондам осуществляется  в соответствии с бюджетной  классификацией и может идти  по двум основным направлениям: закрепление налога за определенным бюджетом или распределение налога между бюджетами. В ряде случаев налоги вносятся не в бюджет или внебюджетный фонд, а на счета определенных государственных организаций, которые и являются распорядителями некоторых бюджетных счетов. Наиболее распространенный случай - когда налоги в дорожные фонды выплачиваются организациям, отвечающим за состояние дорог.

     6. Обязательный характер  налогового изъятия обеспечивает  накопление средств в доходной  части бюджета. Этот признак  налога лежит в основе закрепления на конституционном уровне уплаты налогов как первоочередной обязанности граждан. Декларация прав человека и гражданина посвятила указанной особенности налога две статьи из 17, установив обязанность граждан осуществлять "общие взносы" на содержание вооруженных сил и на затраты по управлению (ст. 13). Обязательный характер налога предусматривает невозможность законного уклонения от его уплаты. У плательщика нет выбора - платить или не платить налог, у него есть единственный законный путь - перечисление налога в бюджет.

     7. Безвозвратный  характер налога. Плательщик все  же получает отдачу от внесенных  им налогов, когда государство  удовлетворяет общественные потребности,  в которых заинтересованы и  общество, и каждый его индивид  (охрана общественного порядка, здравоохранение, образование), и в этом смысле налоги в какой-то степени возвращаются плательщику.

     8. Платеж в денежной  форме. Внесение налога в бюджет  происходит в денежной форме.  Уплата имуществом действующим  законодательством, по общему  правилу, не предусмотрена. Денежная форма уплаты налога определена и самой сутью налога, который является, как было сказано, взносом. В некоторых странах до сих пор существуют только натуральные налоги - те, которые вносятся вещами, услугами или работами. Например, в Лаосе и Вьетнаме сельскохозяйственный налог выплачивается рисом. Аналогичным исключением на Украине является единый фиксированный налог на сельскохозяйственных товаропроизводителей.

     В истории развития общества еще ни одно государство  не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему необходима определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций. Как известно, в функции государства входят управление, оборона, суд, охрана порядка и т. д. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

     Адам Смит сформулировал  четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных  в любой системе экономики:

     1. Подданные государства  должны участвовать в содержании  правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.

     2. Налог, который  обязывается уплачивать каждое  отдельное лицо должен быть  точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

     3. Каждый налог  должен взиматься тем способом  или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.

     4. Каждый налог  должен быть так задуман и  разработан, чтобы он брал и  удерживал из кармана народа  как можно меньше.

     Сложившийся в конце 90-х гг. XX в. в России экономический  и финансовый кризис потребовал от Правительства РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы. При этом решающая роль в преодолении кризиса принадлежала налоговой службе, так как. она обеспечивает основные поступления средств в федеральный бюджет.

     Кризис  выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие законных способов («лазеек») для уклонения от уплаты налогов.

     Все это подчеркнуло необходимость  осуществления налоговой реформы. Основным курсом налоговой реформы  было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.

     Сущность  налога составляет изъятие государством в пользу общества определённой части  валового внутреннего продукта (далее  ВВП) в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

     Закон также определяет круг налогоплательщиков: «Налогоплательщиками и плательщиками  сборов признаются организации и  физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена  обязанность увлачивать налоги и (или) сборы ст. 19 Налогового Кодекса РФ».

     Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные  виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование  природными ресурсами, имущества юридических  и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

     Налоговое бремя - это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика. Оно зависит, прежде всего, от размеров прибыли налогоплательщика.

     Таким образом, налоги выражают обязанность  всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в  формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают  важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

     Ученые  и специалисты выделяют три группы факторов, от которых зависит состояние  бюджета страны:

     1. Уровень развития экономики, промышленности  и торговли.

     2. Соответствие налогового законодательства  данной экономической ситуации  в стране.

     3. Состояние налоговой службы, то есть насколько эффективно налоговая служба выполняет свои функции.

     Результатом первого этапа налоговой реформы  явилось принятие Налогового Кодекса  Российской Федерации (далее НК РФ). Первая часть НК РФ вступила в силу 1 января 1999 года. Налоговый Кодекс РФ - основной законодательный акт, регулирующий налоговые отношения.

     В действующем НК РФ, разграничены понятия  «налог» и «сбор». Под налогом  понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     Сбор  отличается от налога тем, что уплачивается за совершение в пользу плательщика определенных юридически значимых действий.

     НК  РФ определяет общие принципы и понятия  налогообложения, права и обязанности  налогоплательщиков, налоговых агентов  и налоговых органов, состав налоговых  правонарушений, процедуры рассмотрения дел по ним и порядок взыскания сумм штрафов, пеней и недоимок.

     Действующий Налоговый кодекс провозглашает  следующие принципы налогового законодательства:

     1. Законодательство о налогах и  сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения исходя из принципов справедливости.

     2. Налоги не могут иметь дискриминационный  характер.

     3. Налоги должны иметь экономическое  основание и не могут быть  произвольными.

     4. Не допускается устанавливать  налоги, нарушающие единое экономическое пространство России, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров, работ, услуг или денежных средств в пределах территории РФ.

     5. Законодательные акты о налогах  должны быть сформулированы так,  чтобы каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен платить.

     6. Все неустранимые сомнения, противоречия  и неясности законодательных  актов толкуются в пользу налогоплательщика.

     В налоговом праве действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Однако открытым остается вопрос о правовых средствах и последствиях опровержения презумпции добросовестности.

     Понятие "добросовестность" имеет оценочный  характер, оно конкретизируется и  индивидуализируется в процессе применения норм закона. При этом Конституционный  Суд РФ указывает на обязанность судебных органов устанавливать фактические обстоятельства дела. Таким образом, на основе всего вышесказанного, можно сделать вывод, что в постсоветский период в России начала создаваться новая налоговая система, отвечающая потребностям рыночной экономики и призванная стабилизировать тяжелую экономическую ситуацию в стране.

1.3. Принципы и функции налогов

     Система налогов и сборов в различных  государствах формируется с учетом территориального устройства, состояния  экономики, потребностей бюджета, но базируется на определенной системе принципов.

     Эти принципы налогообложения выведены шотландским экономистом и философом  Адамом Смитом на основе очень серьезного исследования экономических явлений, сопровождающих налогообложение.

     Первый принцип - принцип справедливости - состоит в том, что каждый налогоплательщик должен участвовать в финансировании государства соразмерно со своими возможностями. При этом размер налогового платежа должен изменяться с ростом доходов индивидуума по прогрессивной шкале. "Не может быть неблагоразумия в том, чтобы богатые принимали участие в расходах государства не только пропорционально своим доходам, но и немного выше.

     Второй  принцип именуется принципом  определенности. Этот принцип сводится к тому, что необходима строгая определенность относительно количества взноса, способа взимания, времени уплаты, причем неопределенность еще губительнее неравенства. "Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью"

     Третий  принцип именуется принципом  удобности. В соответствии с этим принципом налог должен быть незаметным для плательщика, то есть должен взиматься  в самое удобное время и самым удобным способом.

     Четвертый принцип, именуемый принципом экономии, заключается в том, что расходы, связанные с администрированием системы налогообложения, должны быть значительно ниже доходов, получаемых от сборов налогов. "Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству".

     В настоящее время принципы налогообложения  получили название "золотых правил". На их фундаменте современные зарубежные и отечественные ученые разработали систему принципов, в соответствии с которыми формируются и совершенствуются национальные налоговые системы разных государств.

     В различных странах ученые и специалисты  государственных органов обращаются к исследованию принципов, которые являются ключом в процессе совершенствования налогового законодательства. Развитие принципа справедливости идет в направлении наиболее точного определения понятий "доход", "накопления", "платежеспособность", изучения и разрешения таких проблем налогообложения, как проблема эффективных налоговых ставок, переложения налогов, влияния инфляционных процессов на налогообложение, избежание и уклонение от налогообложения и др.