Налоговый контроль

      Последующий налоговый контроль проводиться после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации. Главной целью последующего налогового контроля является оценка современности и полноты исполнения налоговой обязанности со стороны фискально обязанных лиц. Основным критерием последующего налогового контроля следует считать максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта.

      В ходе осуществления налогового контроля по окончании отчетного налогового периода определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются налоговые правонарушения и в конечном счете закладывается база для дальнейшего совершенствования государственной и муниципальной финансовой деятельности. Последующий налоговый контроль отличается углубленным анализом финансово-хозяйственной деятельности фискально обязанного лица за определенный период и позволяет определить степень эффективности проведенных ранее предварительного и текущего контроля.

      Налоговый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому в зависимости от субъектов выделяют контроль:

          -налоговых органов

          -таможенных органов

          -органов государственных  внебюджетных фондов.

      В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль:

          -выездной – в  месте расположения налогоплательщика;

          -камеральный - по месту нахождения налогового органа. 

          1.3 налоговые проверки, как эффективный метод налогового контроля.

          Одним из наиболее эффективных  методов контроля, имеющихся в  распоряжении налоговых органов, является налоговая проверка. Налоговые органы имеют право проводить, согласно действующему законодательству, камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Если по результатам налоговой проверки выясняются факты неисполнения либо неполного исполнения налогоплательщиком своих налоговых обязанностей, то налоговые органы обязаны принять меры по обеспечению выполнения налогоплательщиком своих обязанностей, включая направление требования о погашении задолженности и пени, а после этого о погашении в установленном порядке штрафных санкций за допущенные нарушения, которые были выявлены в результате проверки.⁴

      Общепризнанно, что проведение налоговой проверки и выводы по ее результатам являются наиболее сложным и конфликтным моментом взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. Налоговый кодекс существенным образом усилил защиту прав налогоплательщика по сравнению с ранее действовавшим законодательством по скольку если ранее большинство указаний, регламентирующих проведение проверок, издавалось Госналогслужбой, то теперь ряд положений о порядке проведения проверки регламентируется непосредственно налоговым кодексом РФ. В частности установлено законодательное ограничение, согласно котором налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

          Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, то налоговый орган имеет право истребовать у контрагента или у иных лиц располагающих документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы. Истребование документов, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, может проводится итак же при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

      Законом запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных поверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением соответствующих статей НК РФ.⁵

      Таможенные  органы имеют право проведения камеральных и выездных  проверок в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

      Камеральная налоговая поверка проводиться  по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а так же других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Такая поверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого либо специального решения руководителя налогового органа в течении 3 месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документально послуживших основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

      Если  камеральной налоговой проверкой  выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течении пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. При предоставлении в налоговый орган пояснений относительно выявленных ошибок и противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета или иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

      Если  после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки, который вручается налогоплательщику и служит основанием для последующего вынесения решения. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате соответствующих налогов, пени и санкций.

      При проведении камеральных налоговых  проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы. Важными изменениями вступившими в силу с 1 января 2007г, стало лишение налогового органа права истребовать у налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки дополнительные сведения и документы, за исключением случаев подачи налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, а так же в случае использования налогоплательщиком налоговых льгот.

      Выездная  налоговая проверка проводиться на основании решения руководителя, его заместителя налогового органа. Налоговый кодекс не обязывает налоговые органы заблаговременно информировать налогоплательщика о проведении у нег налоговой поверки, но и не запрещает этого. Однако даже при внезапной налоговой поверке поверяемый имеет десятидневный срок, установленный согласно ст. 93 НК РФ, в течении которого он может, не предоставляя документы, свести налоговую проверку лишь к обследованию помещений, проводимому в соответствии со ст. 92 НК РФ.⁶

      Выездная  налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Данная проверка проводится на территории налогоплательщика, но в случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для поведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводится по месту нахождения налогового органа. Налоговые органы не вправе проводит две или более выездных проверок по одним и тем же налогам за один и то же период, а также проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. При определении количества выездных налоговых поверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и н6адзору в области налогов и сборов. При проведении самостоятельной налоговой поверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать одного месяца. С 1 января 2007г срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о поведенной проверке.

      Проверка  может быть приостановлена решением руководителя налогового органа для:

      -истребования  документов от контрагентов налогоплательщика и иных лиц;

-получения  информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

-проведения  экспертиз;

-перевода  на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

      При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут поводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а так же производить осмотр производственных складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ.⁷ При наличии достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ, по протоколу о выемке составленному с соблюдением требований. Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его поведении, они вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а так же всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Изъятые документы должны быть пронумерованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика.

      Форма решения руководителя, его заместителя  налогового органа о поведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается уполномоченным налоговым органом РФ. По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о поведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения.⁸ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2 Правовой статус органов налогового контроля.

2.1. Налоговые органы Российской Федерации.

      Налоговые органы Российской Федерации составляют единую систему контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, а так же контроля за соблюдением валютного законодательства, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

      Согласно п.1 ст. 30 НК РФ к налоговым органам относятся федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. В настоящее время это Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные органы, которые являются правопреемником Министерства по налогам и сборам РФ в части возложенных задач, функций, прав и обязанностей в области налогообложения, а так же Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов РФ в процедурах банкротства.⁹ Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004г № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» названная структура определена в качестве федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственный контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой  и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей.

      Кроме осуществления подконтрольных полномочий в сфере налогообложения, ФНС России несет ответственность за выработку и реализацию налоговой политики государства в целях обеспечения своевременного  полного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей, а так же обеспечивает государственное регулирование, межотраслевую координацию и контроль в области производства и оборота этилового спирта  алкогольной продукции.