Налоговые вычеты при обложении НДС: общее и различия

    При использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

    Вычеты  сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 НК, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных  в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167  НК.

    Вычеты  сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 НК, производятся на дату, соответствующую  моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 НК.

    Вычеты  сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 НК, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

    Вычеты  сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 НК, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

    Вычеты  сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 НК, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 НК.

    В случае реорганизации организации  вычет указанных в абзаце третьем  пункта 6 статьи 171 НК сумм налога, которые  не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со статьей 173 НК.

    Вычеты  сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

    При определении момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 167 НК, вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы.

    Вычеты  сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 НК, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

    В качестве специального условия по экспортным операциям реализации товаров (работ, услуг) заключается в том, что данные вычеты осуществляются только после подтверждения совершения данных операций.

    Порядок подтверждения права на применения налоговых вычетов в отношении  операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых  производится по нулевой налоговой ставке, включает в себя представление в налоговые органы следующих документов:

> отдельной  налоговой декларации (как упоминалась  ранее, эта декларация именуется  как декларация по НДС по  налоговой ставке 0 процентов);

> документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;

> счетов-фактур, выставленных продавцами при  приобретении налогоплательщиком (экспортером)  товаров (работ, услуг), которые  использованы экспортером при  изготовлении, приобретении экспортной  продукции;

> документов, подтверждающих фактическую уплату экспортером сумм НДС поставщикам материальных ресурсов, которыми могут быть платежные поручения, выписки банка, письма о проведении взаимозачетов, векселя, чеки иные платежные документы. Наибольшую симпатию со стороны налоговых органов вызывают платежные поручения экспортера о перечислении денежных средств своим поставщикам. Наименьшую - письма о проведении взаимозачетов, к которым они требуют акты о проведении взаимозачетов, составленные после проведения зачета.

     В связи с этим, а также предоставленными налоговым органам правами статьей 31 части первой Налогового кодекса Российской Федерации для обоснования права организации - экспортера на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (работы, услуги), в налоговые органы представляются также следующие документы:

     - договор (заверенная копия договора) купли-продажи материальных ресурсов, товаров, оказания услуг и выполнения  работ между организацией -экспортером и организациями - поставщиками материальных ресурсов, товаров

(работ,  услуг), используемых для перепродажи,  а также производства и реализации  товаров (работ, услуг), поставляемых  на экспорт;

     - платежные поручения организации  - экспортера российскому банку, в котором открыт зарегистрированный в налоговых органах счет организации -экспортера, о перечислении с его счета поставщику средств за поставленные товары (работы, услуги), включая суммы налога на добавленную стоимость, в соответствии с представленными договорами купли - продажи материальных ресурсов, товаров (работ, услуг). При этом должен быть обеспечен контроль за соответствием вышеуказанных сумм суммам налога, предъявляемым организацией - экспортером к возврату после совершения реального факта экспорта товара (работ, услуг);

     - выписки банка, подтверждающие  списание с расчетного счета  организации - экспортера поставщику  указанных средств за поставленные  товары (работы, услуги), включая суммы  налога на добавленную стоимость;

     - наличие зарегистрированных в журнале учета счетов-фактур и в книге покупок у экспортера первых экземпляров счетов-фактур по приобретенным материальным ресурсам от поставщиков с указанием уплаченных сумм налога на добавленную стоимость. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тесты: 

1. А 

2. В 

3. Г 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

     Налоговый кодекс РФ

     Налоги: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и  доп./ Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы  и статистика, 2001.-656 с.: ил.

     СПС Консультант +

     С.П. Колчин. Налоги в Российской Федерации: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. – 254 с.

     Тедеев  А.А. Налоги и налогообложение: Учебник  для Вузов. – М.: «Приор-издат», 2004. – 496 с.