Реферат  

на тему: 

  «Налоговые риски  налогоплательщика  и пути их минимизации» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Содержание: 
 
 
 
 
 

Введение

       В наше время многие налогоплательщики  считают, что минимизация налоговых рисков — это синоним незаконного ухода от налогов. Последние события, связанные с показательными судебными процессами над нефтяными магнатами, ещё больше убеждают всех в том, что с государством шутки плохи. Однако так ли это? В.В.Путин в своём ежегодном послании Федеральному Собранию РФ от 26.05.2004 года сказал: «Важно разграничивать правомерную практику налоговой оптимизации от случаев криминального уклонения от налогов». В свою очередь Д. Г. Черник, в прошлом руководитель Московской налоговой службы, занимавший также пост заместителя Министерства РФ по налогам и сборам, отметил, что государство не должно быть заинтересовано в том, чтобы налогоплательщик переплачивал налоги. Государству нужны только положенные ему налоги, а остальное должно оставаться в частной собственности. Только в этом случае будет обеспечено развитие бизнеса и общества в целом. Всё это свидетельствует о том, что даже на самом высоком уровне государственной власти понимают, что налоги надо платить, но платить разумно. Таким образом, для более глубокого понимания рассматриваемого вопроса хотелось бы поговорить о минимизации налогового риска налогоплательщика.

       Целью данной работы: исследование рисков налогоплательщиков, их проблемы по их снижению и мероприятия  по их снижению.

       Существует  большое разнообразие мнений по поводу понятия определения, сущности и  природы риска. Это связано с многоаспектностью этого явления, недостаточным использованием в реальной деятельности, игнорированием в существующем законодательстве.

Глава 1. Налоговый риск: сущность и источники  возникновения

1.1 Сущность налогового риска

       У хозяйствующих субъектов и уполномоченных органов государственной власти и муниципальных образований нередко возникает вопрос: как правильно толковать понятие «налоговый риск»? Вопрос этот на сегодняшний день является дискуссионным, что обусловлено различными подходами авторов.

       По-своему трактуют понятие налоговых рисков налогоплательщики и государства  в лице уполномоченных органов. Налоговый  риск со стороны налогоплательщика  – вероятность (угроза) доначисления ему налогов (сборов), пеней и штрафов  в ходе налоговой проверки из-за возникших разногласий между налогоплательщиками и налоговиками в трактовке налогового законодательства, которая может обернуться для хозяйствующего субъекта действительным возрастанием налогового бремени. К налоговым рискам не следует относить  потери, возникающие из-за арифметических ошибок или нечеткого понимания отдельных норм законодательства Для налогоплательщика налоговый риск означает риск возрастания налоговой нагрузки в силу того, что налоговый орган может признать рассматриваемую сделку недействительной (притворной или мнимой), объявить незаконным начисление налогов, которое сам налогоплательщик рассматривал как законное. Следует различать опосредованный риск – возможную утрату льгот, которые в будущем могли бы дать право на снижение налоговых выплат, и неопосредованный риск – возможное увеличение выплат по какому-либо налогу[7].

       Налоговый риск с точки зрения государства  в лице его уполномоченных органов  – это вероятность (угроза) недополучения  налогов в бюджет и государственные  внебюджетные фонды из-за задействования налогоплательщиками методов минимизации налогообложения, возможных в силу тех или иных недостатков в налоговом законодательстве[7].

       Таким образом, проводимые в экономической  литературе, в энциклопедиях, справочниках и сборниках определения налоговых рисков являются неполными, так как односторонне определяют данное понятие. Налоговый риск – это понятие, которое можно и нужно применять в отношении всех налоговых правоотношений, т.е. не только со стороны налогоплательщиков, государства, но и со стороны налоговых агентов.

       Для понимания сущности налогового риска  следует разобраться, прежде всего в том, что такое риск вообще в хозяйственно-деловой жизни, сравнить налоговый риск с другими видами рисков.

       В современной трактовке «риск» в  теории управления является его характеристика как «уровня неопределенности в предсказании результата». Под риском подразумевается не опасность, а уровень неопределенности, с которой можно прогнозировать результат. Налоговый риск по своему характеру может иметь разные исходы. Однако вероятность ожидаемого результата можно установить,  поскольку способы получения важной информации позволяют объективно рассчитать риск.

       Таким образом, под налоговым риском следует понимать вероятность возникновения в процессе налогообложения для субъектов налоговых правоотношений финансовых и других потерь, вызываемых изменением, несоблюдением, незнанием налогового законодательства, а также его недостаточной правовой проработки [11].

       Налоговому  риску присуще следующие основные характеристики:

1. он является неотъемлемой составной частью финансового риска;
2. он связан с соблюдением, изменением и обоснованностью правок в налоговое законодательство;
3. налоговый риск может распространяться на всех участников налоговых правоотношений;
4. налоговый риск в отличии от других видов рисков всегда имеет негативный характер.

1.2 Источники возникновения налоговых рисков

       Источники возникновения налоговых рисков можно представить следующие [11]:

1. деятельность государства;
2. деятельность плательщиков налогов и сборов.

     При этом следует отметить, что влияние  указанных действий носит разно  направленный характер. В частности, действия государства в лице его уполномоченных органов могут вызвать риск финансовых потерь не только плательщиков налогов и сборов, но и самого государства в виде потери его доходов. С другой стороны, налогоплательщики могут обусловить финансовые потери, как самого плательщика налогов и сборов, так и государства. Вследствие принятых государством решений по увеличению налоговой нагрузки на экономику, а так же недостаточной проработки налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений возрастают налоговые риски и налогоплательщиков, и государства. В тоже время проведение хозяйствующим субъектом неэффективной налоговой политики не вызывает налоговых рисков у государства, но усиливает риски самого плательщика налогов и сборов. Таким образом, при проведении налоговой политики и при внесении изменений в налоговое законодательство государство обязано также, как и налогоплательщики оценивать степень налоговых рисков. Естественно, что при этом государственными органами должны оцениваться и налоговые риски налогоплательщиков, связанные с возможностью их финансовых потерь в связи с предполагаемым введение новых налогов, повышением налоговых ставок, отменой налоговых льгот.

     Налоговые риски возникают из-за противоречий и недоработок налогового законодательства, которые провоцируют возникновение  соответствующих спорных ситуаций между налогоплательщиками и  налоговыми органами.

     Несомненно, неопределенность, связанная с трактовкой налогового законодательства и обусловленная отдельными его недоработками, вызывает налоговые риски, как у государства, так и у налогоплательщиков. Однако такой подход является узким и не охватывает полный спектр возможных источников налоговых рисков.

     В этих целях представляется необходимым  рассмотреть все возможные источники  неопределенности, способной вызвать  налоговые риски. В работах отечественных  авторов, посвященных вопросам анализа, оценки и управления рисками, в качестве основных источников неопределенности рассматриваются следующие[11]:

     1) недостаточность информации об  объекте, процессе, в отношении  которого принимается решение,  а также постоянная изменчивость  этой информации;

     2) случайность, непредвиденность, неожиданность ряда событий, процессов, учесть которые при принятии решений не представляется возможным в силу их вероятностного характера;

     3) наличие противодействующих тенденций,  спровоцированных конфликтом или  несовпадением интересов субъектов. 

     Источниками неопределенности, способствующей возникновению налоговых рисков, являются также динамичность современной экономики и вероятностный характер научно-технического прогресса. Изменение экономических условий, появление новых видов экономической деятельности зачастую приводят к возникновению ситуаций, когда налоговое законодательство не соответствует текущему состоянию экономики, т.е. возникают ситуации, когда действующая система налогов и сборов не может обеспечить нормальное развитие экономики (реализация регулирующей функции налогов) или не определяет "правила игры" (порядок налогообложения) для всех хозяйствующих субъектов. Например, при ухудшении экономических условий для ведения финансово-хозяйственной деятельности текущий уровень налоговой нагрузки может оказаться слишком высоким, что способно спровоцировать такие негативные последствия, как дальнейшее сокращение объемов производства, а также рост доли теневого сектора экономики [3].

     Возникновение новых видов экономической деятельности (например, электронная торговля) требует внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство, в том числе в части расширения или уточнения перечня объектов налогообложения. В противном случае частые налоговые споры просто неизбежны.

     Таким образом, при установлении системы налогов и сборов как один из приоритетов должна быть заложена ее гибкость.

     Еще одним источником неопределенности, способствующей возникновению налоговых  рисков, является несовпадение интересов (противодействие) государства и  налогоплательщиков. Если государство стремится увеличить налоговые поступления в бюджет, как в рамках действующего законодательства, так и путем законодательного повышения налоговой нагрузки, то налогоплательщик, напротив, стремится минимизировать суммы налоговых платежей. В рамках действующего законодательства такое "противодействие" чаще всего проявляется в налоговых рисках, возникающих у государства и налогоплательщиков из-за наличия противоречий в налоговом законодательстве. В таком случае, как правило, налогоплательщик и налоговый орган имеют различные позиции относительно порядка применения норм налогового законодательства. Как следствие, налогоплательщики обжалуют акты налоговых органов, составленные по результатам контрольных мероприятий, в вышестоящем налоговом органе или в суде [9].

     Стремление  налогоплательщика минимизировать налоговые платежи также может  спровоцировать применение им схем уклонения  от уплаты налогов. Государством, в  свою очередь, предпринимаются различные  меры, направленные как на выявление  налоговых правонарушений, так и на их пресечение (в том числе ужесточение ответственности за совершение налоговых правонарушений).

Глава 2. Налоговые риски налогоплательщика

2.1 Виды рисков

     Многообразие  по определению налоговых рисков вызвано в том числе и большим  числом его видов. Классификация налоговых рисков представлена на рисунке (см. Приложение №1).

     В данном параграфе я бы хотел подробнее остановиться на рисках налогоплательщиков – юридических и физических лиц, возникающих в результате деятельности самого налогоплательщика (внутренних) и подлежащих прогнозированию и управлению (прогнозируемых), проблемах организации их анализа [5].

     Как правило, налоговые риски данной категории усиливаются при [11]:

• изменении налогового законодательства;
• наличие неточных формулировок отдельных налоговых норм;
• выпуска налоговыми органами разъяснений, дополняющих нормы законодательства о налогах и сборах;
• смены бухгалтеров на отдельных участках или главного бухгалтера на предприятии;
• подготовки договоров, актов работниками, не компетентными работниками, не понимающие того, какие последствия придуманные формулировки будут иметь в бухгалтерском и налоговом учете.