Налоговое право

│Акт  налоговой проверки и возражения рассматриваются      │

│руководителем  налоговой инспекции и принимается  решение  │

│в течение 10 рабочих дней                                │

└─────────────┬──────────────────────────────────┬────────┘

             \│/                                \│/

┌─────────────┴─────────────────┐      ┌──────────────────┐

│Решение  о привлечении          │      │Решение об отказе │

│к ответственности  за           │      │в привлечении     │

│совершение налогового нарушения│      │к ответственности │

└─────────────┬─────────────────┘      └─────────┬────────┘

             \│/                                \│/

┌─────────────┴──────────────────────────────────┴────────┐

│Решение  вступает в силу по истечении 10 рабочих  дней     │

└─────────────────────────────────────────────────────────┘

     Между порядком оформления камеральной и  выездной налоговых проверок есть различия в сроках составления актов проверки. Согласно ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки составляется акт налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведённой проверки, а акт камеральной налоговой проверки составляется в течение 10 дней после окончания камеральной проверки. Срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ), срок проведения выездной проверки – два месяца (п. 6 ст.89 НК РФ).

2. Акционерное общество «Твин-холдинг» получило от ЦБ РФ разрешение на эмиссию ценных бумаг, часть которых реализовала своим работника по цене ниже номинальной стоимости. Налоговая инспекция включила в совокупный доход работников общества сумму, равную номинальной стоимости ценных бумаг. Есть ли нарушения в действиях налоговой инспекции?

     Согласно  ст. 212 п. 1 пп. 3 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

     В соответствии с п. 4 ст. 212 НК РФ при  получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной  в пп. 3 п. 1 ст. 212, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости  ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

     В действиях налоговой инспекции  есть нарушения в определении  налоговой база, т.к. чтобы её определить нужно определить рыночную цену ценных бумаг.

     Порядок определения рыночной цены ценных бумаг  и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

3. Компания «Сибнефтегаз» по бартерной сделке в обмен на сырую нефть приобрела в Германии товары народного потребления. При этом в счёте-фактуре цена полученного товара была указана в немецких марках. Президент компании «Сибнефтегаз» издал распоряжение о реализации приобретённых товаров работникам компании в рублях по цене значительно ниже, чем она определялась по курсу ЦБ РФ. Однако налоговая инспекция взыскала с компании налог на разницу цены реализованного товара от его номинала и наложила штраф на руководителя компании. Дайте юридическую оценку действиям налоговой инспекции.

     Согласно  ст. 268 п. 1 пп. 3 НК РФ при реализации товаров (товаров народного потребления) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке. При реализации покупных товаров (компания «Сибнефтегаз» по бартерной сделке в обмен на сырую нефть приобрела в Германии товары народного потребления) – на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

1) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

2) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

3) по средней стоимости;

4) по стоимости единицы товара.

     По ст. 268 п. 2 НК РФ, если цена приобретения имущества (приобретённые товары были реализованы в рублях по цене ниже, чем она определялась по курсу ЦБ РФ), указанного в пп. 3 п. 1 ст. 268, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

     Следовательно, руководитель компании «Сибнефтегаз»  вправе был уменьшить стоимость  реализованных товаров для работников этой компании.

     В соответствии со ст. 274 п. 8 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Так как налоговая база равна нулю, то налоговая инспекция не могла взыскать с компании налог на разницу цены реализованного товара от его номинала.

     Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК. Следовательно, по ст. 283 НК РФ налогоплательщик (компания «Сибнефтегаз»), понесший убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.