Налоговая система Турции

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ТУРЦИИ

Налоговую систему Турции можно разделить на две подсистемы. Система прямого налогообложения  и косвенные налоги. Турецкая система  прямого налогообложения состоит  из двух основных налогов: налога на прибыль  и подоходного налога.

Подоходный налог в  Турции платят физические лица. Юридические  лица в Турции оплачивают налог на доходы и прибыль. Правила налогообложения  для физических лиц приводятся в  Законе о подоходном налоге. Правила  налогообложения юридических лиц  соответственно регламентирует Закон  о налогах корпораций.

Косвенные налоги в Турции

Одним из главных косвенных  налогов в Турции является налог  на добавленную стоимость - НДС

Гербовый сбор в Турции - налог на официальные документы

Налог на транспортное средство - ежегодный налог на владение транспортным средством. И отдельно налог на морское  транспортное средство.

Налог на банковские и страховые  операции

Налог на наследство и получение  подарков

Налог на передачу прав собственности

Налог на недвижимость в  Турции

Налог на связь

Временный налог на образование

Таможенные пошлины товары доставляемые или ввозимые временно на территорию Турции

Специальный потребительский  налог

Другие сборы в пользу государства и пошлины в Турции

В Турции существуют различные  виды сборов в пользу государства: Судный сборы, нотариальные сборы,  консульский  сбор, пошлины на суда и портовые сборы,  допускаются лицензионные и сертификационные сборы, оплата за связь, выдача паспортов, виз и иных документов министерства иностранных  дел.

2. НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ

Налоги - основной источник государственных доходов. Реорганизация  налоговой системы в Турции во второй половине 80-х годов, проведенная  правительством Озала, была направлена на ее модернизацию, приведение в соответствие с налоговой системой стран Европейского сообщества. Так, важным новшеством было введение в существующую налоговую систему нового налога - на добавленную стоимость.

Частью налоговой реформы  стала система возврата налогов  согласно налоговой справке. Благодаря ей налоги на лица с низкими и средними доходами сократились, в то же время случаи уклонения от налогов стали более редкими, Введена льготная система налогообложения при финансировании жилищного строительства и капиталовложений, предназначенных для развития отсталых районов Юго-Востока.

Уместно обратить внимание на следующее. С приходом к власти правительства Тургута Озала стала стремительно расширяться система так называемых фондов, предназначенных для прямого финансирования некоторых программ с участием государственного и частного капитала, в том числе оборонных, жилищных, поощрения экспорта, развития горной промышленности и т.д. Это финансирование осуществляется властями помимо бюджета и избавлено от постоянного парламентского контроля, формирование фондов, их регулирование в отличие от налогообложения носит менее четкий характер, подвержено колебаниям, частым изменениям в размерах фондовых отчислений и перечне товаров, подвергаемых фондовым наценкам. В результате реальные размеры суммарного финансового обложения предпринимателя, промышленника, импортера и экспортера оказываются несколько выше налогового, однако подсчет этого дополнительного фондового "налога" на достаточно продолжительном отрезке времени затруднен ввиду "неуловимости" текущих изменений, определяемых частыми инструкциями УКВТ. 

2.1. ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ

Основными налогами в Турции являются подоходный налог, налог на корпорации, налог на добавленную  стоимость, налоги на имущество, таможенные сборы и налоги. Вся система  налогов базируется ныне на трех главных  налогах - подоходном, на корпорации и на добавленную стоимость. Поступления от них составляют ныне 80% всех налоговых поступлений.

Следует отметить, что исчисление добавленной стоимости является уже сравнительно давней практикой  турецкой статистической службы, эта  графа стала обязательной в промышленных переписях, итоги которых публикуются  периодически Государственным институтом статистики.

После многих поправок, внесенных  в ходе интеграции нового налога в  существующую систему, ставки налога к  началу 1991 г. были установлены в следующих  размерах:

все товары, не оговоренные  в прилагаемых к тексту поправок списках, облагаются в размере 1 % с  каждой сделки (продажи);

на все товары и услуги, приводимые в прилагаемом списке № 1, ставка налога - 1% (это в основном необработанная сельскохозяйственная продукция: сухофрукты, солодковый корень, лавровый лист, семена растений, сахарная свекла, тафтик и др.);

в списке № 2 - фрукты, овощи, услуги по поставкам природного газа, основные продовольственные товары (мясо, молоко, сахар, мука, хлеб, масло, жиры и т.д.; ставка на каждую продажу  этих товаров-5%);

последняя группа товаров  перечислена в списке №3, она облагается налогом в размере 20% от каждой продажи. Это свыше 300 наименований товаров, относимых к предметам роскоши, - икра, парфюмерия, меха, драгоценные камни, украшения, хрусталь, бытовая радиоэлектроника, легковые автомобили, прогулочные катера, яхты. Доля налога на добавленную стоимость стремительно росла и ныне составляет 30% налоговых поступлений.

Налог на корпорации обеспечивает 15% налоговых поступлений, им облагается чистая прибыль государственных  и частных компаний, кооперативов и т.д. В разряде частных фирм имеются и смешанные компании с иностранными акционерами. Поскольку  почти все они зарегистрированы как турецкие фирмы согласно законодательству, все они подпадают под действие налога на корпорации. В том случае, если они зарегистрированы как филиал фирмы, центр которой находится  вне Турции, налог на них ограничивается их доходами от деятельности в Турции. Ставка налога-46%. 

2.2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Турецкая налоговая система  основывается на давно сложившейся  иерархии законов и подзаконных  актов, всякое изменение в ней  согласно меняющейся налоговой политике оформляется новыми актами, обязательно  публикуемыми в "Официальной газете". Эта иерархия покоится на серии законов, обновляемых старых и принимаемых  новых, посвященных отдельно каждому  виду налога. Действуют таким образом Закон на корпорации, Закон о налоге на добавленную стоимость, Закон о гербовых сборах и т.д.

Каждое принципиально  важное изменение в действующем  законе оформляется путем принятия нового закона об изменении некоторых  статей старого. То же относится и  к подзаконным актам, раскрывающим, комментирующим законы - их обновление оформляется решениями, постановлениями, инструкциями правительственных органов, обязательно публикуемых в "Официальной  газете" - без такой публикации никакие решения не имеют силы.

Что касается изменения основ  налоговой политики, они, как правило, первоначально провозглашаются  в правительственных программах, их систематизация прослеживается затем  наиболее четко в текстах пятилетних планов развития, коррективы вносятся в тексты годовых программ развития. Ныне действует шестой пятилетний план развития (1990-1994 гг.), утвержденный ВНСТ 22 июня 1989 г. и опубликованный в "Официальной газете" 6 июля 1989г. Он содержит раздел "Финансовая политика", в котором пп. 169-174 провозглашают налоговую политику на пятилетие. В них подчеркивается важная функция налогов в обеспечении источников развития экономики, перечисляются задачи по дальнейшему совершенствованию налоговой системы. Подчеркивается ориентация Турции на вступление в Европейское сообщество, на создание открытой экономики, привлечение иностранного капитала, передовой технологии, поощрение турецких предпринимателей к выходу на внешние рынки и в этих условиях - на сближение с налоговыми системами развитых стран, устранение двойного обложения и пр.

Вместо учреждения новых  налогов, расширения сферы деятельности действующих предполагается применять  принципы горизонтального и вертикального  усовершенствования налоговой системы. Подчеркивается необходимость реорганизации  налоговой системы с большим  учетом интересов муниципалитетов.

В действующей программе  развития Турции в разделе, касающемся финансовой политики, отмечается необходимость  мер по предупреждению уклонения  от налогов и создания в этих целях  так называемой "налоговой информационной службы (архива)". Говорится также  о расширении контрольных мер  при сборе подоходного, корпоративного налога и налога на добавленную стоимость. Вместе с тем в разделе говорится  об усовершенствовании системы льготного  налогообложения, освобождения от налогов, учитывая экономическую и социальную значимость этих мер.

Конкретное представление  о текущей налоговой политике, действующей системе налогов  дают ежегодные государственные  бюджеты, публично обсуждаемые парламентом  и утверждаемые затем в виде закона с обязательной публикацией в "Официальной  газете".

Выше отмечалось, что создание обширной системы фондов и соответственно фондовых наценок привело к появлению  некой "полутеневой", точнее параллельной системы финансового обложения  предпринимателя, а в конечном счете и потребителя. Оценить долю этой системы в суммарном финансовом обложении населения затруднительно - она еще более неуловима, нежели косвенное налогообложение, слабо представлена в статистике и в проектах бюджета, обсуждаемого и утверждаемого ежегодно ВНСТ. Речь идет о различных источниках - о наценках на импорт товаров (особенно высоки они на потребительские товары, относящиеся к предметам роскоши, на продажу "монопольных" товаров, нефтепродуктов, отчислений от экспортной прибыли, наценках на закупочные цены, на доходы с туризма, на участие в деятельности в "свободных зонах", отчисления в фонд земельной реформы, налоговые отчисления и пр. Специализированными фондами, как правило, ведает соответствующее ведомство, а двумя крупнейшими гражданскими фондами (есть еще оборонные), созданными в 1984 г. по закону № 2983 - Фондом жилищного строительства (ФЖС) и Фондом общественного акционирования (ФОА) ведает соответствующий совет - по делам жилищного строительства и общественного акционирования- СЖСОА. По названиям фондов очевидно, что первый финансирует жилищное строительство, второй - представляет из себя, по сути, финансовый орган с крупными средствами, который финансирует всю вновь созданную систему приобщения частного сектора к эксплуатации госпредприятий, их приватизации.

По неофициальным данным, действует до 100 фондов, накопивших на своих счетах главным образом  в Центральном либо Сельскохозяйственном банках несколько триллионов лир. В  литературе специально подчеркивается, что официальных публикаций об этих фондах, расходах, доходах, сферах использования  не имеется. Экономисты не без основания  считают отчисления в эти фонды  своего рода косвенными налогами. Называя  фонды "любимым детищем правительства "представители частного сектора, экономисты подсчитали, что уже на начало 1987 г. в двух крупнейших упомянутых фондах было накоплено около 1,5 трлн. лир, т.е. подавляющая часть всех фондовых накоплений. Накопления в фонде общественного акционирования достигали 738,7 млрд.лир, в Фонде жилищного строительства - 675,9 млрд.лир. Расходы ФОА составили 734,3 млрд.лир, они предназначались главным образом для финансирования инфраструктурного строительства. Из этого фонда ассигнуются средства для финансирования строящихся гидроузлов, - на сооружение шоссейных дорог, на снабжение Анкары и Стамбула питьевой водой, на сооружение инфраструктурных объектов в свободных зонах, на капиталовложения в районах предпочтительного поощрения. Самыми крупными поступлениями в ФЖС были отчисления от наценок на продажу табачных изделий и напитков, на продажу нефтепродуктов, на сборы при оформлении выезда за границу. Все расходы этого фонда целенаправленны - кредитование жилищного строительства.

Экономические мероприятия  новых властей коснулись и  оборонной промышленности, традиционно  патронируемой государством. В ноябре 1985 г. вышел закон № 3238, который фактически предусматривал (статья 6) ликвидацию в оборонной промышленности сложившейся монополии государства, открытие ее частному сектору, в том числе иностранному капиталу, Из руководящих деятелей правительства, военных и гражданских чинов создавался Высший координационный совет по оборонной промышленности, уполномоченный принимать важные решения в области военного строительства. Кроме того, учрежден "Фонд поддержки оборонной промышленности". Далее пол председательством премьер-министра учреждались в составе начальника Генштаба и министра обороны Исполнительный комитет по оборонной промышленности и Управление по развитию и поддержке оборонной промышленности. Первая организация определяет условия производства, закупок, экспорта современных оборонных средств, принципы использования фонда. Вторая организация отвечает за исполнение этих решений. Источники формирования Фонда - бюджетные отчисления, наценки на табачные изделия, напитки; переводы из общественных фондов поддержки вооруженных сил, отчисления от доходов по лотереям; отчисления от других фондов; отчисления от оборонных ассигнований и т.п.

2.3. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ (ПН)

Взимание этого главного налога регулируется "Законом о  подоходном налоге", принятыми 1960 г. и более чем за 30 лет прошедшим  многие редакции. Он распространяется на конкретные лица, как на физические лица, получающие доходы от всех видов  трудовой деятельности в качестве работников наемного труда, лиц свободных профессий, предпринимателей, ремесленников, кустарей, кооператоров и т.д. Наемные работники  выплачивают подоходный налог, как  правило, ежемесячно, другие категории  в течение календарного года в  марте, июне, сентябре тремя равными  взносами. Действующая ставка колеблется от 25 до 50% годового заработка, прибыли, ренты и т.п. Эти виды дохода, получаемые физическим лицом в течение календарного года из одного или нескольких источников, подсчитываются, суммируются и включаются налогоплательщиком в годовую декларацию о налоге. Речь идет о чистых доходах, получаемых в итоге коммерческой, торговой, аграрной деятельности; заработной плате; чистых доходах от занятий  свободными профессиями, чистой ренте, получаемой от движимого или недвижимого  имущества. При определении чистого дохода физического лица от коммерческой (т.е. предпринимательской, включая в промышленную) деятельности за основу берется фактически обеспеченный чистый доход. При подсчете чистого дохода с недвижимости имеется в виду доход как в денежном, так и в материальном выражении. Отдельно в законе выделены доходы, получаемые в результате деятельности за границей.