Налоговая система РФ: понятие и особенности

     В отношении акцизов на алкогольную  продукцию в 2008-2010 гг. возможно лишь внесение некоторых уточнений, связанных  с отладкой введенного начиная с 2009 г. нового механизма контроля за оборотом алкогольной и спиртосодержащей продукции. В частности, следует уточнить технические вопросы, связанные с налогообложением спиртосодержащей продукции, производимой в аэрозольной упаковке и содержащейся в товарах бытовой химии. По акцизам на табачную продукцию предлагается сохранить существующую систему комбинированных ставок по сигаретам. Отчетные данные о суммах поступлений акцизов по сигаретам свидетельствуют о том, что введение таких ставок в целом не привело к снижению поступлений акцизов в доход бюджета.

     Вместе  с тем, в целях борьбы с возможными злоупотреблениями в виде искусственного занижения отпускной цены на сигареты предприятиями-производителями, начиная  с 2009г. адвалорную составляющую ставок акцизов на сигареты предлагается исчислять не от отпускной цены производителя, а от розничной цены сигарет в торговой сети.

     Как и в предшествующие годы, в 2008-2010 гг., должны ежегодно индексироваться  специфические ставки акцизов с  учетом прогнозируемых уровней инфляции (кроме акцизов на нефтепродукты  и сигареты). Так, на 2010 год предлагается индексация на 8,5% (в соответствии с уровнем инфляции, предусмотренном в прогнозе на 2009 г.) по большинству специфических ставок акцизов.

     При этом, как и на 2009 г., в качестве меры, препятствующей возможному росту розничных цен на бензин и дизельное топливо, индексацию акцизов на эти товары на 2008-2010 гг. предлагается не производить. На 2009 г. ставки акцизов на нефтепродукты предлагается проиндексировать в меру уровня инфляции, прогнозируемой на 2008 г. Ставки акцизов на сигареты предлагается проиндексировать таким образом, что бы размеры акциза в 2009 г. по сравнению с 2010 г. увеличились на 30%, а в 2008-2009 гг. - на 20% ежегодно к предшествующему году. В целом оправдал себя и не требует серьезных изменений налог на доходы физических лиц. ¹¹

     В частности, подтвердилась правильность принятого в начале налоговой  реформы решения о введении пониженной плоской ставки этого налога в  размере 13%. Вместе с тем, в действующий  порядок применения этого налога, начиная с 2007 г., следует внести определенные корректировки, связанные с совершенствованием применения его отдельных норм. В частности, целесообразно предусмотреть увеличение существующих социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации в размерах, соответствующих общему росту доходов населения. В настоящее время размер каждого из таких вычетов ограничен суммой 38 тыс. руб. ежегодно, которая без изменений применяется начиная с 2005 г. Предлагается начиная с 2007 г. установить предельный размер каждого из таких социальных вычетов на уровне 50 тыс. руб.

     Кроме того, в целях стимулирования развития добровольного медицинского страхования  предлагается разрешить учитывать  при определении социального  вычета не только фактические расходы  физических лиц на оплату своего лечения, но и их взносы страховым организациям по договорам добровольного личного  медицинского страхования, которыми предусматривается  оплата страховщиками медицинских  расходов застрахованных физических лиц.

     В главу 23 Кодекса также следует  внести ряд поправок технического характера, обусловленных практикой применения этого налога. Начиная с 2008 г. были внесены серьезные изменения  в главу Кодекса, регулирующую уплату единого социального налога (ЕСН). Предварительные данные о размерах поступлений этого налога за 2008 г. свидетельствуют о том, что прогнозируемые поступления от этого налога в  Пенсионный фонд Российской Федерации  и в Фонд социального страхования  Российской Федерации выполнены. Вместе с тем, пока еще не проявился в должной мере эффект расширения налоговой базы за счет легализации в условиях понижения ставки ЕСН выплат, ранее укрываемых от налогообложения. ¹²

     Изменения по налогу на прибыль организаций  в 2007-2009 гг. должны касаться в основном уточнения отдельных вопросов, возникающих  из практики применения этого налога. В частности, необходимо решить вопрос о не включении в состав доходов, учитываемых при налогообложении, сумм штрафных санкций, списанных организациям, досрочно выполнившим условия реструктуризации налоговой задолженности, осуществленной в соответствии с решениями Правительства  Российской Федерации.

     Из  мер инвестиционной направленности предлагается разрешить, начиная с  2007 г. относить расходы на НИОКР (в том числе не давших положительного результата) в течение одного года, а не двух лет, как в настоящее время. В соответствии с поручением Президента Российской Федерации в Бюджетном послании следует рассмотреть вопрос о совершенствовании налогообложения дивидендов, получаемых российскими юридическими лицами от инвестиций в дочерние общества, с целью стимулирования размещения холдинговых компаний в Российской Федерации.

     Проект  федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", предусматривающий  внесение соответствующих изменений  в главы Кодекса, регулирующих уплату налога на доходы физических лиц, ЕСН  и налога на прибыль организаций  внесен Правительством Российской Федерации  в Государственную Думу. Следует  также отметить, что в целях  финансовой поддержки сельскохозяйственных предприятий в марте текущего года был принят федеральный закон  о продлении на 2006-2007 гг. применения нулевой ставки налога в отношении  доходов, получаемых от реализации произведенной  и реализованной налогоплательщиками  сельскохозяйственной продукции. Требует  совершенствования налогообложение  нефтедобычи, и, прежде всего, налог  на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Решения по совершенствованию налогообложения при добыче нефти должны стимулировать активную разработку новых месторождений, а также повышение эффективности добычи на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности.

     Необходимо  отметить, что действующая ныне специфическая  ставка по нефти, "привязанная" к  мировым ценам на этот товар действует  только до 2007 года. Опыт последних лет  показал эффективность ее применения. Поэтому предлагается принять законодательное  решение о продлении ее действия до 2017 года. Следует также изучить  вопрос о целесообразности введения, начиная с 2008 г. специфических ставок НДПИ в отношении иных видов полезных ископаемых, прежде всего, руд для выплавки черных и цветных металлов. Однако, во избежание возникновения проблем, сходных с теми, которые имеют место в настоящее время в условиях применения единой ставки НДПИ при добыче нефти, данный вопрос требует серьезной проработки.

     В связи с принятием и вступлением  в силу Водного кодекса, рассматриваемого в настоящее время в Государственной  Думе, в течение 2007-2009 гг. будет постепенно уменьшаться значение водного налога, который будет уплачиваться только в тех случаях, когда лицензии на водопользование были выданы налогоплательщикам до введения в действие Водного кодекса. Поэтому вносить какие либо изменения  в режим применения этого налога нецелесообразно.

     Серьезного  уточнения требует глава Кодекса, регулирующая порядок исчисления и  уплаты сбора за пользование объектами  животного мира и водными биологическими ресурсами. Концепция действующего сбора не учитывает действующее  законодательство в сфере охраны и использования водных биологических  ресурсов, а также сложившуюся  практику ведения хозяйственной  деятельности в рыбной отрасли.

     В качестве важнейшей меры для совершенствования  имущественного налогообложения рассматривался переход к налогообложению недвижимого  имущества путем введения налога на недвижимость взамен существующих ныне земельного налога, а также налогов на имущество организаций и на имущество физических лиц. Однако для повсеместного введения налога на недвижимость необходимо проведение трудоемкой работы по оценке объектов недвижимости.¹³ Представляется, что реально введение налога на недвижимость возможно уже за пределами 2007-2009 гг.

     Определенные  уточнения, начиная следует внести в действующие главы Кодекса, регулирующие уплату налога на имущество  организаций и земельного налога. По земельному налогу требует конкретизации  срок, начиная с которого исчисляется  период проектирования и строительства  жилья на земельных участках, приобретенных  на условиях осуществления на них  жилищного строительства. Эти и  некоторые другие предложения, касающиеся налога на имущество организаций  и земельного налога, нашли отражение  в упомянутом выше проекте федерального закона "О внесении изменений  в часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации", внесенном  Правительством Российской Федерации  в Государственную Думу.

     В 2006 году был принят федеральный закон, предусматривающий внесение целого ряда уточнений в режим применения единого сельскохозяйственного  налога, вступающий в силу с 1 января 2007 г. По многим позициям этот налог приближен к УСНО. Право применять такую систему должны получить и потребительские сельскохозяйственные кооперативы. Соответствующий законопроект направлен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу.

Правительством  Российской Федерации поддержано принятие в первом чтении инициированного  рядом депутатов Государственной  Думы проекта федерального закона, предусматривающего введение специального налогового режима для организаций, осуществляющих деятельность в области  информационных технологий.

     Государственной Думой принят в первом чтении законопроект, предусматривающий увеличение в  два раза предельных ставок налога на игорный бизнес для игровых автоматов. Правительством Российской Федерации было дано на этот законопроект положительное заключение. Вместе с тем представляется, что вопрос об увеличении ставок по этому налогу должен быть рассмотрен и решен одновременно с реализацией дополнительных мер по государственному регулированию игорного бизнеса, рассматриваемых в настоящее время в Государственной Думе.

     С учетом изложенного выше в ближайшие  годы будут реализованы следующие  основные меры, направленные на совершенствование  законодательства о налогах и  сборах:

с 2007 года:

переход от разрешительного к заявительному  порядку возмещения НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам (Федеральный закон от 22 июля 2007 г. № 119-ФЗ);

уменьшение  налогоплательщиками в полном размере  налоговой базы по налогу на прибыль  организаций на сумму убытков, полученных ими в предыдущем году (Федеральный  закон от 6 июня 2007 г. № 58-ФЗ);

введение  обязательности выделения в платежных  поручениях отдельной строки "НДС - платеж" с передачей банками  налоговым органам информации о  суммах и контрагентах расчетов;

отказ от "зачетной" системы уплаты акцизов  на нефтепродукты с возвратом  к действовавшему ранее порядку  уплаты таких акцизов предприятиями-производителями  нефтепродуктов (с сохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина);

усовершенствование  существующей системы комбинированных  ставок акциза по сигаретам путем  исчисления адвалорной составляющей таких  ставок от розничной цены сигарет  в торговой сети;

индексация  специфических ставок акцизов в  соответствии с прогнозируемым на 2006 год уровнем инфляции, кроме акцизов  на бензин и дизельное топливо  по которым индексация не производится;

увеличение  размера акциза на сигареты на 30 % по сравнению с уровнем 2006 года;

учет  при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций  расходов на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы (в том числе не давших положительного результата) в течение одного года;

увеличение  социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях  и на лечение в медицинских  учреждениях Российской Федерации  до 50 тыс. рублей по каждому из таких  вычетов;

разрешение  учитывать при определении размера  социального вычета взносов физических лиц страховым организациям по договорам  добровольного личного медицинского страхования;

установление  понижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработку нефтяных месторождений - для месторождений, находящихся  на завершающей стадии разработки;

введение  нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых нефтяных месторождений, расположенных в Восточно-Сибирской  нефтегазовой провинции;

продление действия до 2017 года специфической  ставки НДПИ по нефти, "привязанной" к мировым ценам на этот товар; с 2008-2009 годов:

введение  специальной регистрации налогоплательщиков НДС с выдачей "свидетельства  участника НДС-оборота";

дифференциация, начиная с 2008 года ставок акцизов  на бензин в зависимости от его  качества, имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой налоговой  ставки на бензин низкого качества; индексация, начиная с 2008 года специфических  ставок акцизов в соответствии с  прогнозируемым на 2007 год уровнем  инфляции (кроме акцизов на бензин и дизельное топливо по которым  индексация не производится, а также  акцизов на сигареты), а начиная  с 2009 года - индексация всех специфических  ставок акцизов (кроме акцизов на сигареты) в соответствии с уровнем  инфляции, прогнозируемым на 2008 год;

ежегодное увеличение в 2008-2009 гг. ставок акциза на сигареты на 20 % по сравнению с уровнем 2007- 2008 годов;

введение, начиная с 2008 г. специфических ставок НДПИ в отношении некоторых иных кроме нефти видов полезных ископаемых;