Налоговая система Германии

Понижен акцизный сбор на те виды бензина, которые используются автомашинами с катализаторами, увеличен акциз на сорта бензина, содержащие свинец и другие добавки и применяющиеся  в старых двигателях. Так "компенсировались" дополнительные расходы на катализаторы. И сегодня в Германии налог  на автомобили зависит от двух факторов. От объема цилиндра, то есть мощности двигателя, и наличия (или отсутствия) катализатора. Так, при объеме цилиндра двигателя 100 кубических дециметров владелец автомобиля с катализатором уплачивает налог  почти в 3 раза меньший, чем без  него. Владельцы менее мощных машин, оснащенных катализатором, от налога освобождены. В 1994 г. Германия получила в виде налоговых  поступлений 786 млрд. марок. Они распределены так: в федеральный бюджет 379 млрд. марок, в бюджеты земель- 269 млрд., в бюджеты общин - 97,3 млрд., отчисления в фонды Европейского Союза - 40,7 млрд. марок. Эволюция налоговой системы  Германии от сильных в финансовом отношении земель и слабого государства (империи) через чрезмерную централизацию  к разумным финансовым отношениям, строящимся на основе соблюдения интересов  регионов и государства, может быть весьма поучительной и для Российской Федерации.  
 
 

2) Налоговая система Германии

К числу государств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему, относится и Германия. Основной чертой системы налогообложения  в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходов между  бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причем разделению подлежат практически все источники  доходов. [11, с. 75]

Как федеративное государство оно прошло различные  стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами  и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией. Многие федеральные  земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти. В  любой стране с федеративным устройством  центральной проблемой является разграничение полномочий центральной  власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в  результате крупнейшей налоговой реформы  в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право  получать налоги и управлять ими  осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной. В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы. [18]

Налоговая система  Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые  определяются традиционной ориентацией  на масштабное государственное регулирование.

Стимулирующая функция данной системы налогообложения  проявляется в инвестиционном потенциале системы налогообложения Германии, который предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли  хозяйствующих субъектов, которая  выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.

Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут  физические и юридические лица. [2, с. 94]

Налоги в ФРГ  рассматриваются правительством как  главное орудие воздействия государства  на экономику страны, в связи с  чем в стране действует разветвленная  и многообразная система налогов, охватывающая все стороны жизнедеятельности  общества.

Налоги делятся  на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные  общинные налоги и церковные налоги.

Федеральные налоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяного  топлива (5,6%), табака (3,1%), вино-водочных изделий (0,8%) и пр. в земельном  бюджете налоговые сборы от продажи  ряда потребительских товаров (пиво, кофе, сахар и пр.) также играют определенную роль. Но более важным компонентом являются налоги на имущество  и транспортные средства.

В общинных сборах решающую роль играют промысловый и  поземельный налоги. В отличие  от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих  управленческих уровней, общинный промысловый налог частично (около 18%) передается в распоряжение федерации и земли.

Федерация решает вопросы о распределении налогов  между землей и федерацией, о доли муниципальных органов в подоходном налоге, о финансовой подсудности  и др. Федеральные законы о налогах, часть которых принадлежит землям и муниципалитетам, требуют согласия бундесрата. [8, с. 71-72]

К основным налогам  относятся подоходный налог, в том  числе и в виде налога на заработную плату, промысловый налог, земельный  налог, корпоративный налог, налог  на имущество, налог на доход с  капитала, налог на добавленную стоимость. Сумма перечисленных пяти видов  налогов составляет около 92% от общей  суммы налогов.

Подоходный налог  является одним из важнейших прямых налогов в Германии. Подоходным налогом  с физических лиц облагается совокупный годовой доход, полученный в календарном  году. Им облагается заработная плата  лиц, работающих по найму, доходы лиц  свободных профессий (гонорары), доходы на капитал, проценты на банковские вклады, аренда, сдача жилых помещений, индивидуальная трудовая деятельность и др. В основу налогообложения положен принцип  равного налога на равный доход независимо от его источника. [8, с. 78]

Методика расчета  этого налога также сложна, как  и, например, в США, но количество предусмотренных  налоговых льгот и вычетов  из налогооблагаемой базы меньше. Кроме  подоходного налога, граждане Германии делают социальные отчисления в размере  около 7% начислений заработной платы (половина общего объема).

Подоходный налог  с физических лиц является основным источником государственных доходов. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный  бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей  земли и 15% - в местный бюджет.

Весь налогооблагаемый доход для целей налогообложения  разделяется на семь видов. В частности, выделяются доходы от: самостоятельной  деятельности, промышленной деятельности, работы в сельском и лесном хозяйствах, использования наемного труда, капитала, сдачи в аренду и др. [11, с. 75]

Налог на прибыль  корпораций является основным налогом, который уплачивают юридические  лица. Общая ставка налога составляет 45%. Данный налог предусматривает  так называемую систему зачета, которая  позволяет учесть интересы акционеров – физических лиц.

Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между  федеральным и земельным бюджетами.

Налог с продаж также распределяется по всем трем бюджетам, но соотношения часто изменяются. Ранее он распределялся так: 60% - в  федеральный бюджет, 35% - в земельные  бюджеты и 5% - в местные. Налог  с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения земель. Германия одна из немногих стран, где применяется  не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, такие как Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют  часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям - Нижней Саксонии, Шлезвиг-Гольштейну.

В настоящее  время в Германии два крупнейших налога - подоходного с физических лиц и налога на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах  бюджета страны составляет - 28 %. Общая ставка составляет 15 %, но ряд продовольственных товаров и книжно-журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7 %. [18]

Налоги в Германии рассматриваются правительством как  главное орудие воздействия государства  на развитие экономики страны, их место  в бюджете очень высоко. В общих  доходах бюджета налоги составляют, как правило, около 80%. [8, с. 66]

Главная цель финансовой политики государства, по мнению секретаря  финансов Германии, профессора X. Цитцельсбергером, - это сокращение структурной и  конъюнктурной безработицы. Условия  инвестирования должны стать вполне конкурентоспособными. Снижение налогов  даст существенный экономический и  финансово-психологический стимул для немецких и иностранных инвесторов. Определенные реформой долгосрочные ориентиры  придадут финансовой политике государства  надежность. Одновременно будет создана  предпосылка для оживления экономического роста в стране, что может сказаться  уже в краткосрочной перспективе. Согласно имеющимся расчетам, налоговые  меры позволят ежегодно достигать дополнительного  прироста темпов развития примерно на 1%.

   3) Полезным для Российской Федерации может оказаться опыт реформирования налоговой системы Германии. Как федеративное государство оно прошло различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией.

   Многие  федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость  поиска оптимальных взаимоотношений  вертикальных и горизонтальных ветвей власти.

   В любой  стране с федеративным устройством  в то числе и в России центральной  проблемой является разграничение  полномочий центральной власти и  субъектов федерации. Этот вопрос в  Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в  декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая  система стала централизованной.

   В отличие  от России в Германии применяется  как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы.

   Цели  налоговой политики страны определил еще канцлер Германии Отто Бисмарк (1815-1898) в своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г., где потребовал перенесения бремени налогов с доходов на потребление (расходы). Отсюда пошла крылатая фраза о налоговом сюртуке Бисмарка.

   В настоящее  время в Германии два крупнейших налога - подоходного с физических лиц и налога на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах  бюджета страны составляет 28 %. Также  как и в России ставка дифференцирована. Общая ставка составляет 15 %, но ряд  продовольственных товаров и  книжно-журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7 %. В общих  доходах бюджета налоги составляют около 80 %.

   Особенности налоговой системы  Германии

   Рассмотрим  налоговую систему Германии. Следует  отметить, что организация налогообложения  в Германии основывается на принципах, которые были заложены еще Л. Эрхардом:

   1) налоги  должны быть по возможности  минимальными;

   2) при  налогообложении того или иного  объекта должны учитываться экономическая  целесообразность взимания налога;

   3) налоги  не должны препятствовать конкуренции;

   4) налоги  должны соответствовать структурной  политике;

   5) система  налогообложения должна строиться  на уважении частной жизни  налогоплательщика, соблюдении коммерческой  тайны;

   6) в  системе должно быть исключено  двойное налогообложение;

   7) налоги  должны обеспечивать справедливое  распределение доходов в обществе;

   8) величина  налогов должна находиться в  соответствии с размером, оказываемых  государством услуг.

   Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий  закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок  расчета, взаимоотноше-ния и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а  также распределение налоговых  поступлений между федерацией, землями  и общинами.

   Федеральный бюджет формируется  за счет поступлений:

   · федеральных  налогов: таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход  от страховой деятельности, вексельного  налога, солидарного налога, на-логов  по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);

   · доли в совместных налогах;

   · доли в распределении промыслового налога.

   Земли получают доходы от: