Налоговая система Франции

      Розничная ставка налога применяется в зависимости  от срока, в течение которого здание находилось в собственности у  продавца. Ставка максимальная, если этот срок менее двух лет. Далее ставка сокращается до нуля в зависимости от срока.

      Прибыли, полученные от операций с ценными  бумагами, включая сертификаты на акционерные права, облагаются по ставке 16 %. Прибыль, полученная от операций с движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, облагается налогом, если она является следствием сделки на сумму свыше 20 тысяч евро. Применяются ставки налога 4,5 %, 7 % - для предметов искусства и 7,5 % - для сделок с драгоценными металлами. Более значительным является налогообложение доходов юридических лиц, которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10 % до 42 %, а наиболее распространенный уровень - 34 %) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда (налог на профессиональное образование (0,6 %), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 % - 2,3 %) и налог на жилищное строительство (0,65 %). Это в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.

      Налог на собственность. Налогообложение собственности во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических лиц. Этот вид налогообложения формирует менее 10 % налоговых доходов государства.

      Налоги  на собственность включают в себя:

      - налог на имущество хозяйствующих  субъектов (до 1,5 % стоимости);

      - налог на жилье; 

      - налог на земельный участок;

      - налог на автотранспорт.

      Некоторые виды имущества полностью или  частично освобождены от уплаты налога. Налог на собственность носит  прогрессивный характер. При этом сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85 % всего дохода.

      Итак, к группе налогов на собственность  относится земельный налог на застроенные участки. Он взимается  с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости-здания, сооружения, резервуары и т.д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.

      От  данного налога освобождается государственная  собственность и здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Также этот налог не платят лица, старше 75 лет и получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности. 

      Земельный налог на незастроенные участки. Данный налог затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства. 

      Налог на жилье. Он взимается как с собственников  жилых домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные лица могут частично или полностью быть освобождены от уплаты. Базой расчета налога на жилье является оценка жилищного фонда.). Выделяют 8 категорий жилья. Налог слагается из тарифа за один кв. метр, надбавок за дополнительные удобства и поправочного коэффициента, связанного с территориальным расположением. В стране насчитывается 25 млн. человек - плательщиков этого налога. Около 20 % из них получают государственную помощь на оплату этого налога путем снижения подоходного налога. 

      Профессиональный  налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Для расчетов налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную местными органами власти налоговую ставку. Эти два элемента: арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности: и некоторый процент заработной платы (обычно 18 %), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10 %).

      Рассчитанный  по этим элементам размер налога не должен превышать 3,5 % произведенной  добавленной стоимости. Это законодательное  ограничение. 

      К группе налогов на собственность  можно отнести также регистрационные  и гербовые сборы, пошлины. Это, например, пошлина на автотранспортные средства, она приравнивается к гербовому сбору и налагается, кроме установленных исключений, на все автотранспортные средства, зарегистрированные на территории Франции и в заморских территориях. Ее размер зависит от мощности двигателя и возраста автомобиля.

      Или, например, налог на превышение допустимого  лимита плотности застройки, которая  уплачивается строительными организациями  района в пользу местных органов  власти, которые позволили им это  строительство.

      Сюда  же относится:

      - налог на озеленение;

      - налог на уборку территорий. Он  касается всех видов собственности,  затрагиваемых земельным налогом  на застроенные участки;

      - пошлина на содержание Сельскохозяйственной  палаты, взимаемая сверх налога  на незастроенные участки с того же базиса;

      - пошлина на содержание Торгово-промышленной  палаты, вносимая теми, кто уплачивает  профессиональный налог;

      - пошлина на содержание палаты  ремесел, уплачиваемая предприятиями,  которые включены в реестр  предприятий ремесел;

      - местные и департаментные сборы на освоение рудников;

      - сборы на установку электроосвещения.

      В эту же группу входят социальный налог  на заработную плату, который уплачиваю  работодатели. Объектом служит фонд заработной платы в денежной и натуральной  формах, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер: ставки 4,5 %, 8,5 % и 13,6 %. Помимо этого работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5 % годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1 %. Цель этого налога состоит в финансировании развития профессионально-технического образования в стране.

      Предприниматели, на которых работают 10 и более  человек, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного  строительства. Они могут напрямую инвестировать средства в строительство жилья, могут предоставлять займы своим работникам или должны перечислять соответствующие средства в государственную казну. Независимо от формы участия на эти цели необходимо отчислять 0,65 % годового фонда оплаты труда.

      Налог на автотранспортные средства предприятий  и компаний уплачивают юридические  лица, использующие собственные автотранспортные средства. Ставка зависит от количества автомобилей и мощности их двигателей.  

      2.2 Косвенные налоги

      Основным  косвенным налогом выступает налог на добавленную стоимость. Он обеспечивает 45 % всех налоговых поступлений.

      Существует 4 вида ставок НДС:

      1) 18,6% - нормальная ставка на все  виды товаров и услуг; 

      2) 22% - предельная ставка на предметы  роскоши, машины, алкоголь, табак;

      3) 7% - сокращенная ставка на товары  культурного обихода (книги);

      4) 5,5% - на товары и услуги первой  необходимости (питание, за исключением  алкоголя и шоколада; медикаменты,  жилье, транспорт).

      Решение о признании того или иного  товара «предметом первой необходимости» зависит от того, насколько активно и организованно действует отстаивающее его лобби. Например, несмотря на сопротивление левых сил, к предметам первой необходимости отнесены цветы, а также услуги, предоставляемые кабельным телевидением. Их ставки НДС - 5,5 %. А вот мыло такой привилегии лишено, и его производителям приходится мириться со ставкой 20,6 проц. Чистый шоколад облагается по сниженной ставке, а шоколадные изделия - по обычной. С рождественских елок отчисляются 5,5 %, но, если они украшены искусственным снегом, налог моментально возрастает до 20,6 %. Среди членов ЕС лишь в Швеции, Финляндии, Дании, а также в Ирландии уровень НДС выше, чем во Франции.

      Законами  Франции предусмотрено два вида освобождения от НДС:

      1. Окончательное: компенсация НДС по экспорту и в результате различных ставок при покупке и продаже. От уплаты НДС освобождается три вида деятельности:

      1) медицина и медицинское обслуживание;

      2) образование; 

      3) деятельность общественного и  благотворительного характера. Так  же освобождаются все виды страхования, лотереи, казино.

      2. Второй способ освобождения от  НДС - существует список видов  деятельности, где предусмотрено  право выбирать между НДС и  подоходным налогом, это:

      1) сдача в аренду помещений для  любого вида экономической деятельности;

      2) финансы и банковское дело;

      3) литературная, спортивная, артистическая  деятельность, муниципальное хозяйство. 

      Льготы  по НДС имеют предприятия, делающие инвестиции. Они заключаются в  вычете из НДС сумм, направляемых на инвестиции.

      В целом, французский НДС представляет собой более гибкую структуру, нежели российский. Это проявляется в широкой системе скидок и льгот. Во многом, эти льготы идентичны российским, например, как в случае освобождения от уплаты НДС экспортной деятельности, медицины, страхования. Но есть и отличительные черты: это освобождение от уплаты НДС предприятий с незначительным оборотом, льготы по уплате, предоставляемые мелким ремесленникам. Важная особенность французского НДС - это возможность его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. Но при всей своей гибкости французский НДС обеспечивает 45 % всех налоговых поступлений, что говорит о его эффективности.

      Налог на добавленную стоимость дополняется  рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

      Так к косвенным налогам относятся:

      - Налоговые надбавки на бензин. Дают ежегодно до 9,6 % налоговых  поступлений, или около 150 млрд. франков. С каждого литра бензина в пользу государства отчисляется до 70 проц. цены.

      - Налоговые надбавки на алкогольные  напитки. В 1985 году отменена  государственная монополия на  продажу и торговлю отдельными  спиртными напитками, но налог сохранился.

      - Налоговые надбавки на табак  и спички. Один из самых древних  налогов, связанный с государственной  монополией на коммерцию этими  товарами. С 1995 года табачная компания  Сеита приватизирована и котируется  на бирже. Однако налог на  потребление табака сохранился. С каждой пачки сигарет покупатель выплачивает 75 проц. цены в пользу государства - в общей сложности более 40 млрд. франков в год.

      Другие  налоги (регистрационные сборы на услуги, на марки, на биржевые операции и т.д.). Поступления от них превышают 80 млрд. франков в год. Весьма высоким остается, например, во Франции налог на право наследования. Так, с состояния в 13 млн. франков два прямых наследника должны выплатить государству 3 млн. С состояния в 1 млн. франков - около 60 тыс. Более высокие ставки лишь в Испании и Нидерландах. В Великобритании и США налог на наследство возрастает по более крутой шкале, чем во Франции и, например, с состояния в 1 млн. франков в пользу государства не отчисляется ничего, а с состояния в 13 млн. - уже почти 5 млн. В целом налоги на наследство достигают 0,35 % ВНП (в Германии - 1%).

      3. Организация контроля  за уплатой налогов  во Франции 

      Во  Франции налоговая служба включает три уровня. На национальном уровне действуют Управление национальных и международных проверок, Управление проверок налогового положения и Национальное Управление налоговых расследований.

      Крупные предприятия обеспечивают 40-50 % совокупных налоговых поступлений. Контроль осуществляет Управление национальных и международных  проверок. На одного проверяющего в год приходится 8 проверок.

      Управление  проверок налогового положения осуществляет контроль налогообложения физических лиц, имеющих очень высокие доходы или доходы сложной структуры: журналистов, артистов, спортсменов, руководителей крупных предприятий.