Налоговая политика

Согласно статьи 55 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» в Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные Кодексом [14].

Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акциз. Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики Казахстан и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год. Следует отметить, что для отдельных групп плательщиков применяются специальные налоговые режимы, которые предусматривают применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и представления отчетности по ним. К этой группе плательщиков можно отнести субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства, юридические лица-производители сельхозпродукции, отдельные виды предпринимательской деятельности [15, c.49].

Уплата налогов при этих режимах производится на основе:

1) оплаты  патента;

2) разового  талона;

3) упрощенной  декларации;

4) единого  земельного налога.

Необходимо отметить также, что в Казахстане наиболее приемлем и принят к применению налоговый учет по методу начислений, т.е. когда доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ и оказания услуг независимо от времени оплаты. У этого метода существует большой недостаток, так как налоговые платежи должны быть пересилены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств. Налоговая служба включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в РК Министерством государственных доходов, налоговыми комитетами в областях, районах, городах и районах в городах. Налоговая служба  осуществляет контроль за исполнением и соблюдением законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет с учетом затрат цен и тарифов [15,c.50].

Отдавая должное содержанию налоговой и бюджетной политики,  следует отметить, что существующая система налогообложения, в свете стратегических планов развития Казахстана, требует дальнейшего совершенствования и обеспечения стабильности основных принципов, заложенных в налоговое законодательство, которое позволит обеспечить поступательное развитие экономики государства, поможет создать достаточный уровень жизни населения страны. Это во многом зависит от правильности выбора стратегии и тактики налоговой реформы, умения предвидеть все, даже самые отдаленные, ее социально-экономические и политические последствия и факторы, которые могут вызвать какие-либо отклонения, способности четко реагировать на эти отклонения от заданных параметров и быстро их корректировать путем внесения в предварительные расчеты необходимых поправок.

Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии  прошли 5 этапов (Приложение 1):

Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года). В республике функционировали более 40 видов налогов:

1. Общегосударственные налоги;

2. Общеобязательные местные налоги;

3. Местные налоги.

Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год). В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменений и дополнений в Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Затем количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

Третий этап налоговой реформы (2000 – 2002 г.г).

Основной задачей третьего этапа  является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщикам. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. Нa этом этапе существовало 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые требовали совершенствования и оптимизации. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства.

Четвертый этап, начало которого можно датировать 2002 г., связан с введением подготовленного проекта нового Налогового кодекса, имеющего следующие черты:

-ясное и непротиворечивое экономическое  определение и юридическое оформление  социально – экономических проблем  и налоговых инструментов для  их использования;

-четкое представление источников  бюджетных средств и их использования;

-определение направления и оценка  эффективности финансирования социально  – экономических программ;

-организация рационального использования  имеющихся в распоряжении налоговых  служб инструментов;

-растущий профессионализм представителей  законодательной и исполнительной  власти.

Пятый этап характеризуется приближением налоговой системы Казахстана к мировой практике, построением транспарентной системы налогового администрирования.

10 декабря 2008 года утвержден и  подписан Президентом Республики  Казахстан новый Налоговый Кодекс  РК 2009 года - Кодекс Республики Казахстан  «О налогах и других обязательных  платежах в бюджет», который вступает  в силу с 1 января 2009 года.  30.06.2010 г бы принят Закон Республики  Казахстан о введении в действие  Кодекса Республики Казахстан  «О налогах и других обязательных  платежах в бюджет» (Налоговый  кодекс), который вводится в действие  с 1 июля 2010 года [14].

Новый налоговый кодекс обеспечивает реализацию закона прямого действия, суть которого сводится к тому, что он включает в себя максимальное количество норм, необходимых для самостоятельного исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств, включая регистрацию, исчисление, уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет. При этом в Налоговый кодекс включены положения действующих подзаконных нормативных правовых актов и разъяснений уполномоченного органа, принятые за последние 5 лет (после проведения экспертизы на соответствие современным требованиям). Необходимые изменения и дополнения определены исходя из анализа разъяснительных писем налоговых органов. При этом соблюдены классические принципы налогообложения - принципы определенности, справедливости, гласности и единства [15,c. 52].

Одна из предпосылок нормального функционирования системы налогообложения – стабильность налогового законодательства. В этом заинтересованы и налогоплательщики и налоговики. Но положение не меняется. По-прежнему налоговое законодательство периодически пересматривается в связи с разработкой смежных законодательных актов, вносят разные поправки, дополнения, корректировки.

Отметим, что прямые потери бюджетов в связи со снижением ставок налогов составили в 2007 году – 73,8 млрд тенге, в 2008−м – 146 млрд тенге, в 2009 году – 58 млрд тенге. В то же время правительство надеется, что за счет расширения производства, снижения теневого оборота, легализации «серых» выплат заработной платы потери бюджета будут в дальнейшем компенсированы. При разработке Налогового кодекса учтены объективные и субъективные факторы, влияющие на эффективность функционирования системы налогообложения, ориентированные на реализацию долгосрочных целей. Налоговая система будет способствовать стабильному экономическому росту, обеспечивающему максимизацию доходной части бюджета. Попробуем для простоты разделить налоговые поправки на несколько групп .

1) В соответствии со статьей 158 Налогового Кодекса Республики  Казахстан от 10.12.2008 года, с 01 января 2009 года, доходы налогоплательщика, за исключением дивидендов, облагаются налогом по ставке 10 процентов. Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке 5 процентов [14].

2) 10 декабря 2008 года утвержден и  подписан Президентом Республики  Казахстан новый Налоговый Кодекс  РК 2009 года - Кодекс Республики Казахстан  «О налогах и других обязательных  платежах в бюджет», который вступил  в силу с 1 января 2009 года. В соответствии  со статьей 356 нового Налогового  Кодекса, с 1 января 2009 года социальный  налог исчисляется по ставке 11 процентов [14].

3) Налог на добавленную стоимость (НДС), относящийся к налогам на  потребление и являющийся по  сути своего экономического воздействия  общим акцизом, был введен в  Казахстане в 1992 г. Практика развитых зарубежных государств показала, что косвенные налоги постепенно эволюционировали к единому, равномерно распределенному налогу на добавленную стоимость, не обременяющему какую-либо группу товаров и не деформирующему финансовые пропорции в экономике. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется разделом 8 Налогового Кодекса Республики Казахстан. Экономическим основанием налога на добавленную стоимость является добавленная стоимость, то есть превышение стоимости продукции (товаров, работ, услуг) над производственными затратами, хотя прямо это и не указано в Кодексе. В 2007 году ставка НДС была равна 14%, с 2008−го – до 13, с 2009 года – до 12%. Последовательно снижение ставки НДС позволяет предприятиям высвободить из оборота средства, которые могут быть направлены на модернизацию производства, его расширение и развитие. В 2012 году предполагается полное внедрение системы автоматического возврата дебетового сальдо на основе системы управления рисками. Этот год можно определить в качестве момента перехода на классическую систему НДС и ликвидации части льгот по нему.

4) Корпоративный подоходный налог. Согласно статьи 81 Налогового Кодекса  Республики Казахстан от 10.12.2008 года, плательщиками корпоративного подоходного  налога являются юридические  лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных  учреждений, а также юридические  лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность  в Республике Казахстан через  постоянное учреждение или получающие  доходы из источников в Республике  Казахстан.

Налоговым Кодексом от 10.12.2008 года, с целью снижения общей налоговой нагрузки новый Налоговый кодекс предусматривает последовательное, в течение трех лет понижение ставки корпоративного подоходного налога: с 1 января 2009 года – до 20%, с 2010 года – до 17, 5%, с 2011 года – до 15% [16].

Таким образом, главные нововведения в налоговом законодательстве вытекают из приоритетов, обозначенных в Послании главы государства от 6 февраля 2012 года, и базируются на трех основных целевых критериях:

- снижение налоговой нагрузки  на несырьевой сектор экономики;

- снижение административных барьеров;

- повышение эффективности налогового  администрирования.

Несмотря на чрезвычайно сжатые сроки разработки нового Налогового кодекса, можно с уверенностью сказать, что он существенно приближает налоговую систему Казахстана к мировой практике, несет в себе больший инвестиционный потенциал, позволяет построить транспарентную систему налогового администрирования.

В то же время социальный налог установлен в размере 11%, налог на добавленную стоимость – 12% и индивидуальный подоходный налог – 10%. Поэтому можно говорить о том, что для экономики в целом создается достаточно благоприятный налоговый режим. Это в свою очередь даст возможность развиваться деловой активности в стране.

Новый Налоговый кодекс содержит 688 статей, это на 120 статей больше, чем в кодексе от 12 июня 2001 года. И не только большее количество статей, но и их содержание значительно отличается от предыдущей редакции этого документа [16].

Сорок девять статей закона РК о введении Налогового кодекса оговаривают:

• приостановление действия статей нового Налогового кодекса на различные сроки, которые варьируются от 1 июля 2010 года до 1 января 2015 года;
• особые условия применения тех или иных статей кодекса;
• частичное действие некоторых статей старого Налогового кодекса (в основном связанных с регулированием выдачи разовых талонов (специальный налоговый режим), возвратом излишне уплаченных налогов), некоторые статьи, регламентирующие порядок исчисления НДС.

В Приложении 3 приводится краткий сравнительный анализ новой редакции Налогового кодекса по сравнению со старым. Сравнительный анализ нового Налогового Кодекса со старым показал отличие содержания и количества статей. Отмечены особые условия применения некоторых статей, например НДС, социальный налог и др. Также введены новые статьи, которых не было в старой редакции Налогового Кодекса, например «Налоговая политика», «Консультационный совет по вопросам налогообложения» и другие. Введены новые понятия, в некоторых статьях даны расширенные понятия. По корпоративному подоходному налогу увеличено количество статей, регулирующих данный налог. В целом можно говорить о том, что новому Налоговому кодексу удалось стать в большей степени законом прямого действия. Разработчики постарались найти оптимальный баланс между качеством администрирования и интересами налогоплательщиков. Таким образом, за весь период развития налоговой системы РК наблюдаются как положительные, так и отрицательные стороны развития.

На основе проведенного анализа можно предложить следующие меры для усовершенствования налоговой системы Казахстана:

- Обеспечение полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также осуществление налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.

- Необходимо также повышать  культуру общения работников  налоговых органов с налогоплательщиками. Такое общение должно носить  характер сотрудничества, взаимного  уважения интересов его участников  и осуществляться только в  рамках процедур, предусмотренных  налоговым законодательством