Налоговая политика

 

 

НАЛОГИ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

Налоговая политика: сущность и инструменты ее реализации…………………..3

Задача 1……………………………………………………………………………...21

Задача 2……………………………………………………………………………...22

Список использованной литературы……………………………………………...24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговая политика: сущность и инструменты ее реализации

Эффективность и результативность глобализации современных экономических процессов формируется в большинстве своем за счет грамотного налогового регулирования всей экономики, а также существующей реально способностью государства предопределять всевозможные изменения макроэкономических показателей, своеобразным умением ориентировать хозяйствующие субъекты.

Номинальная система управления налоговыми [процессами должна явиться основой формирования механизма устойчивого экономического роста, который, в свою очередь, приведет к увеличению валового внутреннего продукта, национального дохода как базы для формирования централизованных фондов денежных средств у государства.

Сегодня важное значение играет четкий грамотный государственный налоговый менеджмент, базирующийся на четкой государственной налоговой стратегии. При этом одной из функций государства по-прежнему остается поддержание стабильного роста налоговых поступлений, однако обеспечение достаточного объема доходов бюджета становится уже не только залогом финансового благополучия страны, но и основой для реализации и финансирования новых государственных программ и системы мер, направленных на повышение уровня налоговой культуры.

Вся эта система мер может быть коротко названа термином – налоговая политика.

Налоговая политика — это составляющая всей социально-экономической политики государства, которая ориентирована на формирование именно такой налоговой системы в государстве, которая бы стимулировала накопление и рациональное использование национального богатства страны, обеспечивала гармонизацию интересов экономики и общества, и тем самым обеспечивала социально-экономический прогресс в обществе [9, с. 74].

Исследуя становление и развитие налоговой политики, в первую очередь необходимо изучать развитие налоговой системы, поскольку именно налоговая система выполняет фискальную функцию налоговой политики, то есть именно она обеспечивает запланированные объёмы финансовых поступлений на государственные расходы.

До периода «военного коммунизма» стройной, продуманной налоговой политики как таковой в Советской России не существовало. Пытаясь пополнить бюджет, в рамках преодоления финансового кризиса проводились конфискации и реквизиции ценностей, золота, денежных средств у зажиточного населения. В условиях полного расстройства экономической и финансовой системы государство, по сути, перешло от налогообложения к экспроприации. При этом, не имея своей системы налогообложения, новое правительство предпринимало попытки взимать дореволюционные налоги. Об этом свидетельствует установление подоходного налога, налога на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов, единовременного сбора, подомового, поземельного налога; а из местных налогов собирались земский сбор, квартирный налог, трактирный сбор и т.д. [11, с. 26].

В дальнейшем неоднократно вносились изменения в закон о подоходном налоге, реорганизовывался промысловый налог, был введен 5-процентный сбор с оборота всех торговых предприятий. Взимались патентный и гербовый сборы. Проводилась попытка в 1918 г. заменить акциз обязательными начислениями к цене товаров в пользу государства, но впоследствии это нововведение было отменено.

В силу нескоординированности политики и ее социально-классовой направленности, нехватки денежных средств Декретом ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 г. был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог. Взимался он по раскладочной системе: общая сумма налога раскладывалась по губерниям, городам, уездам и волостям, а затем - по плательщикам. Согласно Декрету эта раскладка должна была «производиться таким образом, чтобы всей своей тяжестью налог пал бы на богатую часть городского населения и богатых крестьян». Налог не взимался с деревенской и городской бедноты. Впрочем, экономический и политический эффекты налога были невелики - вместо десяти было собрано около 1,5 млрд. руб. [12, с. 36].

Главным источником доходов местных бюджетов в этот период становится разовый сбор за торговлю, изначально установленный Положением о денежных средствах и расходах местных Советов от 3 декабря 1918 г. Местным Советам предоставлялась возможность согласно принятым в 1919, 1921 и 1922 гг. Декретам об изменении перечня местных налогов и сборов взимать в городских поселениях сбор за продажу скота на рынке, а также местный разовый сбор за подвижную торговлю с лиц, производящих не облагаемую промысловым налогом продажу товаров вразнос или вразвоз.

С 1918 по 1922 г. были введены натуральные повинности: продразверстка, трудовая (помощь семьям красноармейцев, поставки меда, птицы, сена и др.), гужевая (поставка лошадей, подвод, перевозка грузов и людей и пр.) и др.

В административно-управленческом плане новым финансовым органом стал Народный комиссариат финансов (Наркомфин), учрежденный 8 ноября (26 октября) 1917 г. В 1918 г. были созданы финотделы как местные налоговые органы, в этом же году легализован институт сборщиков налогов. В дальнейшем (с 3 февраля 1921 г.) деятельность Наркомфина была приостановлена, взимание налогов заморожено.

В 1921 г. по решению X съезда Российской коммунистической партии (большевиков) (РКП(б)) Советское государство приступило к реализации новой экономической политики (НЭПа). Налоговая политика в этот период менялась коренным образом, фактически она создавалась заново. В силу нестабильного финансового положения государства и обесценивания национальной валюты в первые годы НЭПа продолжали взиматься натуральные налоги в сельском хозяйстве, при этом продразверстка была заменена продналогом (введен в 1921 г.), взималась также трудовая гужевая повинность (введена в 1921 г.).

В 1922 - 1923 гг. начинает осуществляться сбор единого натурального налога, который заменил собой продналог на некоторые сельхозпродукты. В эти же годы взимались единый общегражданский, трудгужналог (взамен одноименной повинности), подворно-денежный налог, а затем на смену им пришел единый сельскохозяйственный налог, утвержденный Декретом ВЦИК и СНК от 10 мая 1923 г. [12, с. 116].

Для горожан в 1922 г. был установлен единый подоходный налог, при этом он делился на основной и прогрессивный. Помимо перечисленных налогов, в период НЭПа взимались: подворный налог, промысловый налог (состоял из патентного и уравнительного сборов), квартирный налог (взимался с 1927 г.), военный налог (введен в 1925 г.), налог с наследств и дарений (введен в 1926 г.), акцизы (на гильзы, вино, спирт, галоши, сахар, чай, мед и т.д.), пошлины (патентная, судебная).

Кроме того, были введены некоторые новые налоги: косвенный налог с демонстрации кинофильмов, классовые налоги: индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом (введен в 1929 г.), налог на сверхприбыль (введен в 1926 г.).

В этот же период существовали следующие сборы: патентный, канцелярский, прописочный сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства, гербовый сбор.

Не обошлось и без чрезвычайных налогов: единовременный налог на нужды населения, пострадавшего от неурожая в 1921 г., а через несколько месяцев, в 1922 г., - единовременный общегражданский налог, целью взимания которого была помощь в преодолении последствий голода.

В свою очередь, местные налоги в основном были представлены сборами: процентная надбавка к промысловому налогу, сбор с промышленных садов и огородов, сбор с извозного промысла, сбор с аукционных предприятий и т.д. [4, с. 81].

Присутствовали формы самообложения физических и юридических лиц. При этом нередки были случаи самовольного введения на местах налогов, не предусмотренных действующим законодательством.

Отметим, что в этот период был издан целый ряд интересных трудов в области теории налогов и налогообложения, потенциал которых при формировании текущей налоговой политики, впрочем, использован не был. Так, в 1923 г. в Риге опубликована работа одного из столпов финансовой науки дореволюционной России И.Х. Озерова «Основы финансовой науки», а в Петрограде – «Современные налоги на Западе» К.Т. Эсберга. Там же в 1924 - 1929 гг. издаются труды Г.И. Болдырева, М.Н. Соболева, А.И. Буковецкого, П.П. Гензеля, П.В. Микеладзе, К.Ф. Шмелева о налоговых системах Советской России и зарубежных стран. Особо необходимо отметить вышедшую в 1928 г. в Москве фундаментальную работу А.А. Соколова «Теория налогов». Кроме того, большим научным событием стало и издание в 1930 г. в Москве «Переложения налогов» Б.В. Дитмана.

Таким образом, налоговая политика Советской России в период так называемого «военного коммунизма» и НЭПа в первую очередь строилась на сознательном отказе от налогового права в пользу фискальной неправовой необходимости и, во-вторых, на использовании налогового механизма для завершения экспроприации (конфискации) всего имущества у проигравшего революцию имущего класса в пользу нового правительства.

При этом, перераспределяя в свою пользу все богатства страны, новая власть в период "военного коммунизма" отвергает право частной собственности и уничтожает всякую экономическую деятельность независимых от нее хозяйствующих субъектов. Как следствие, государство лишает себя базы (доходного источника) для взыскания новых налогов.

Остаются еще возможности для поимущественного налогообложения, но они быстро сокращаются за счет общего разрушения хозяйства, обнищания населения и постепенной конфискации всего этого имущества в пользу государства. Финансовая политика сводится к необходимости выявления и изъятия (отъема) еще не отобранных ценностей.

Косвенное налогообложение быстро теряет фискальный смысл в условиях огосударствления экономики (конфискации всех промышленных и торговых предприятий и организаций).

Ресурсное обеспечение функционирования государства в этот период осуществляется за счет натурального обложения сельского населения и направления всего конфискованного имущества и продукции на нужды государственного и военного аппарата. Кроме того, государство пыталось решить свои экономические проблемы за счет активного выпуска бумажных денег, но они, естественно, моментально обесценивались.

Налоговая политика в период «военного коммунизма» привела к фактическому упадку денежного обращения, а значит к невозможности взимания денежных налогов. К началу 1921 г. налоги и сборы в денежной форме уже не взимались. Переход к натуральному обложению привел к тому, что крестьяне сокращали посевы, скрывали свою сельскохозяйственную продукцию, и ее приходилось отбирать силой [11, с. 28].

Финансовой целью новой экономической политики выступала необходимость частичного восстановления денежного хозяйства, экономических отношений частного характера, чтобы возродить доходные источники для денежного налогообложения. Нужно было восстановить торговлю, чтобы побудить крестьян расширить сельскохозяйственное производство. Происходит частичный возврат от фискального произвола к налоговому праву.

Новая экономическая политика помогла вывести финансовую систему Советской России из глубокого пике после гражданской войны. Но на этом ее роль закончилась. Однако налоговая политика периода НЭПа и совершенствование налоговой системы не могли дать Советскому правительству тех ресурсов, которые были нужны для индустриализации и агрессивных внешнеполитических планов по развитию мировой революции. Поэтому уже в 1930 г. начинается кардинальная экономическая и финансовая реформа, в результате которой роль налогового механизма постепенно сокращается. Для рывка в экономическом развитии, перевооружения армии Советской России были нужны существенные финансовые средства. Никакая система налогообложения, построенная на налоговом праве в тех условиях (отсутствие частной собственности и конкурентной экономики) обеспечить такие ресурсы не могла. Поэтому после 1930 г. развитие отечественной финансовой системы пойдет другим путем, предполагающим постепенное сворачивание налогового механизма.

На рубеже 1980-1990-х гг., интеграция постсоциалистической системы в единый мировой хозяйственный комплекс потребовала создания новой налоговой системы.

В развитии налоговой системы Российской Федерации можно выделить несколько основных этапов, рассмотрим их в таблице 1.

Таблица 1

Развитие налоговой политики РФ [10, с. 114]

Название этапа	Период этапа	Воздействие	Последствие
Становление	Вторая половина 1980 - 1993 гг.	Был введён в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Установлены основные общесоюзные налоги: на прибыль, с оборота, на доходы, на экспорт и импорт и др. Установлена «одноканальность» сбора налогов. Устанавливались более льготные условия налогообложения.	Постепенное изменение экономического стоя общества Ограничение налоговой системой стихийности рыночных отношений, активного воздействия на формирование производственной и социальной инфраструктуры, снижение инфляции. Обеспечение минимальных потребностей государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов.
Неустойчивое налогообложение	1993 - 1996 гг.	В законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по нескольку раз в год, вносились многочисленные поправки.	Нарушен один из важнейших принципов построения налоговой системы - принцип её единства. Отсутствие чёткой конкуренции законопослушных и закононепослушных налогоплательщиков. Развитие теневой экономики. Проявление фискальной функции налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и росте бюджетного дефицита. Налоги в меньшей степени выполняют функцию регулятора производства. Необходимость существенного изменения налоговой политики.
Подготовка налоговой реформы	1996 - 1998 гг.	Дальнейшее развитие налоговой системы: Сокращение многочисленных налоговых льгот исключительного характера. Отменялись отдельные налоги. Разработка и подготовка к принятию Налогового кодекса.	Восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы. Ликвидировано право региональных и местных органов по установлению новых налогов.
Реформирования	С 1998 г	Принята и вступила в действие первая (общая) часть Налогового кодекса Российской Федерации. Вступление в действие специальной части Налогового кодекса РФ.