Налогообложение предпринимательской деятельности

13% от с.4

129025

6

Социальный 

налог

131366

13,2% от с.4

131366

7

Чистый 

Совокупный 

доход

732109

с.4-с.5-с.6 

Всего налогов

и сборов

(-500000) 

447891 

    

 При упрощенном  налоговом режиме финансовый  результат формируется в виде  чистого дохода, а основным налогом,  как было показано ранее, является единый налог. Причем действующим порядком предусмотрено  взимание единого налога от валовой выручки и от совокупного дохода. Следовательно, для определения стартовой эффективности  этого налогового режима необходимо выполнить расчёты для обоих вариантов.   

 Рассчитываем  чистый доход и совокупность налогов и сборов при упрощенном налоговом режиме по приведенном выше исходным данным для варианта налогообложения дохода (табл.2.5), а также для варианта налогообложения дохода за вычетом расходов (табл.2.6).                                              

 Таблица 2.5.   

  Расчет финансового  результата для  упрощенного налогового  режима

(разновидность  – налогообложение дохода)

 

№

п/п

Наименование 

показателя

Расчет финансового

показателя

Алгоритм

Расчета

показателей

Налоговые издержки 

1

Доходы

2360000

По условию 

2

Единый налог

141600

6% от с.1

71600

3

Расходы:

1750000

с. 3.1 + с.3.2

+ с3.3 

3.1

ФОТ

500000

По условию 

3.2

Взносы на

Обязательное

Пенсионное

страхование

70000

14% ФОТ

70000

3.3

Материальные

И приравненные к ним расходы

1180000

По условию 

4

Чистый доход

538400

с.1 – с.2скорр.

- с.3        

  Всего налогов  и сборов

141600                                                                                                   

      

 Таблица 2.6.

Расчет  финансового результата для упрощенного  налогового режима

(разновидность-  налогообложение дохода за вычетом  расходов)

 

№

п/п

Наименование

показателя

Расчет финансового

результата

Алгоритм

Расчета

Показателей

Налоговые

Издержки   

1

Доходы

2360000

По условию 

2

Вычитаемые расходы

1750000

с.2.1+с.2.2+с.2.3 

2.1

Фонд оплаты труда

500000

По условию 

2.2

Взносы на обяза-

тельное

страхование

70000

14% ФОТ

70000

2.3

Материальные  и

Приравненные

К ним расходы

1180000

По условию 

3

Доходы за вычетом

Расходов

610000

с.1-с.2 

4

Единый налог

91500

15% от с.3

45750

5

Чистый доход

564250

с.3-с.4скорр.        

 Всего налогов и       

  сборов

115750    

 Из расчетов, приведенных в таблицах, можно  сделать вывод, что из двух  вариантов определения единого налога наименьший уровень совокупных налоговых издержек наблюдается при налогообложении доходов за вычетом расходов.   

 Система налогообложения  вмененного дохода «вписывается»  в сравнительную оценку систем  налогообложения весьма условно  в связи с тем, что в данном случае основу налогообложения составляет не столько фактический объем продаж, сколько потенциально возможный доход, определяемый через совокупность натуральных и стоимостных показателей и систему корректирующих коэффициентов. Теоретически налогооблагаемый оборот в данном случае должен включить в себя так называемую неформальную экономику, составляющую, по общепризнанным оценкам, не менее 40% от официальных оборотов. Абстрагируясь от теневых оборотов, обеспечивая  тем самым способность выполняемых сравнительных оценок, рассчитаем финансовый результат и совокупный уровень налоговых издержек для системы налогообложения вмененного дохода (табл. 2.7).                                                                                               

 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
      

 Таблица 2.7.      

 Расчет финансового результата для системы налогообложения вмененного дохода

№

п/п

Наименование  показателя

Расчет

Финансового

результата

Алгоритм

Расчета

показателей

Налоговые

Издержки

1

Доходы

2360000

По условию 

2

Единый налог

354000

15%от с.1

284000

3

Вычитаемые расходы

1750000

с.3.1+с.3.2+с.3.3 

3.1

ФОТ

500000

По условию 

3.2

Взносы на обязательное

Пенсионное страхование

70000

14% ФОТ

70000 

3.3

Материальные  и приравненные к ним расходы

1180000

По условию 

4

Чистый доход

326000

с.1-с.2скорр.-с.3        

 Всего налогов и сборов

354000     

 Сведем результаты  расчетов по всем системам  налогообложения в единую таблицу  (табл. 2.8).                                                                                 

                       Таблица 2.8.   

 Сводная таблица финансовых результатов и налоговых издержек

Система налогообложения

Финансовый результат (чистая

Прибыль, чистый доход)

Налоговые издержки

Обычный налоговый  режим

223820

456180

Режим налогообложения  ПБЮЛ

232101

447899

Упрощенная система (с единым налогом от дохода)

538400

141600

Упрощенная система (с единым налогом от дохода за вычетом  расходов)

564250

115750

Система налогообложения  вмененного дохода

326000

354000   

     

 На основе  приведенных данных можно определить стартовую эффективность налоговых режимов, применяемых в сфере услуг. Используем в этих целях основные показатели эффективности налогообложения – общий коэффициент эффективности налогообложения и налогоемкость.    

 Общий коэффициент эффективности налогообложения (Кобщ) характеризует соотношение чистой прибыли/чистого дохода (Пчист), остающегося в распоряжении организации, и совокупных налоговых издержек (Инал):                                    

 Кобщ=Пчист/åИнал.     

 При этом  в налоговые издержки следует включать как косвенные налоги на доходы в размере сумм, так и налоги, относимые на затраты и финансовые результаты, включая чистую прибыль.   

 Налогоемкость (Кне) – показатель, характеризующий сумму налоговых платежей, преходящую на единицу реализованных товаров, работ и услуг:                    

                                    

 Кне=åИнал/О.     

 В объем  продаж, как результирующий показатель  деятельности организации, следует  включать выручку от реализации  товаров, работ и услуг и  полученные от покупателей суммы косвенных налогов – НДС.   

 Приведенные  выше показатели всесторонне  характеризуют эффективность налогового  менеджмента. Однако в силу  особенностей отечественной хозяйственной  среды в экономической литературе  практически отсутствуют рекомендуемые значения общего коэффициента эффективности налогообложения. Лишь в отношении показателя «налогоемкость» специалист по налоговому планированию А.Васильев приводит оценочную шкалу:

-                     если значение показателя составляет не более 20%, то налоговое планирование может быть ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского учета и внутреннего документооборота, использование прямых льгот и самообразованием главного бухгалтера;

-                     в интервале 20-45% налоговое планирование должно стать частью общего финансового управления и контроля, для чего требуется привлечение специально подготовленного персонала или участие внешних налоговых консультантов (аудиторов);

-                     в интервале 45-70% налоговое планирование должно стать важнейшим элементом стратегического планирования, необходимы обязательный налоговый анализ и экспертиза организационных, юридических и финансовых мероприятий и инноваций, вероятнее всего потребуется сотрудничество с профессиональными налоговыми консультантами, а также юристами, специализирующимися в области налогообложения и налогового права;

-                     если показатель превышает 70%, вряд ли бизнес целесообразен в дальнейшем.