Налогообложение на имущество организаций

     Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.  
Исправления в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу) не допускаются. Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в налоговую декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде не отражения или неполноты отражения сведений, производится путем представления налоговой декларации за соответствующий истекший налоговый период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений с заполнением сведений о стоимости имущества по состоянию 1-е число каждого месяца налогового периода. Указанная налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в налоговом (отчетном) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.

     При представлении в налоговый орган  налоговой декларации, в которой  отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа «Вид документа» указывается код З (корректирующий) с отражением через дробь номера, отражающего, какая по счету налоговая декларация  с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган.  
      Достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью, ПНП (при его наличии) проставляется дата подписания.

Раздел  «Заполняется работником налогового органа»  содержит сведения:  
          1) о представлении налоговой декларации (способ представления; количество страниц налоговой декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к налоговой декларации и др.);

     2) об определении категории налогоплательщика  (крупнейшие, основные, прочие). На странице 2 титульного листа указывается  ИНН и КПП организации. В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя следует указать в отношении их: фамилию, имя, отчество; номер контактных телефонов (служебного и домашнего) с кодом города; сведения о документе,

 удостоверяющем личность; адрес местожительства в РФ.

                     Глава 3. Исчисление  налога на примере.

     3.1. Порядок исчисления  сумм налога и  срок уплаты.                                          

     Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

     Пример.  
Приведем выдержки из закона « О налоге на имущество организаций», принятого Сахалинской областной думой 20 ноября 2003г. (вред. Закона Сахалинской области от 26.04.2004 г. №496).

     Статья 1. Настоящим Законом в соответствии с Налоговым кодексом РФ устанавливается  и вводится на территории Сахалинской  области налог на имущество организаций.

     Статья 2. Установить ставку налога на имущество  организаций:  
1) для организаций, отнесенных в соответствии с Классификатором отраслей народного хозяйства к предприятиям пищевой промышленности (за исключением предприятий, осуществляющих производство подакцизной продукции и переработку рыбы) в размере 2,0 % к налогооблагаемой базе;  
2) для остальных организаций — в размере 2,2 % к налогооблагаемой базе.

     Статья 3. Установить, что налогом на имущество организаций не облагается имущество:

     1) бюджетных учреждений, финансируемых  из областного и местных бюджетов  на основе сметы доходов и  расходов;  
2) органов государственной власти Сахалинской области;  
3) органов представительной и исполнительной власти муниципальных образований и иных органов местного самоуправления Сахалинской области;  
4) товариществ собственников жилья;

     5) религиозных организаций, используемое для осуществления благотворительной и иной не принося щей доход деятельности;  
6) жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;

     7) используемое (предназначенное) исключительно  для оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

     8) используемое (предназначенное) для  санаторно-курортного обслуживания  населения при условии, что  выручка от использования этого  имущества при оказании услуг  от этого вида деятельности  составляет не менее 70 % в общем объеме выручки;

     9) предназначенное для выращивания,  лова и переработки рыбы и  морепродуктов, при условии, что  выручка организации от указанного  вида деятельности составляет  не менее 70 % общей суммы выручки  от реализации продукции;  
10) предназначенное для производства, переработка и хранения сельскохозяйственной продукции, при условии, что выручка организации от указанного вида деятельности составляет не менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции;

                 Статья 4 (статья вред. Закона Сахалинской области от 26.04.2004 г. №496; распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 г.). Установить, что в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество организаций ежеквартально не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода организаций, а по истечении налогового периода — не позднее 30 марта года.

                 Статья 5 (статья вред. Закона Сахалинской области от 26.04.2004 г. ]‚ 496; распространяется на правоотношениям, возникшие с 1 января 2004 г.). По итогам налогового (отчетного) периода организации представляют в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговую декларацию по налогу на имущество организаций по формам, утвержденным Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

     Статья 6 (статья вред. Закона Сахалинской области  от 24.112003 г. ЛФ 442;-распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г.).  
Как видно из ст. 4, в Сахалинской области установлен срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода организаций, а срок уплаты налога — по истечении налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 Налогового кодекса. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.  
Пример  
000 Материал ведет свою деятельность в регионе, где установлена ставка налога на имущество 2,2 %, и имеет на балансе основные средства со следующей балансовой стоимостью:

1. по состоянию на 1 января 2007 г. —900 000руб.;
2. по состоянию на 1 февраля 2007 г. — 950 000 руб.;
3. по состоянию на 1 марта 2007 г. — 930 000руб.
4. по состоянию на 1 апреля 2007 г. — 910 000руб.;
5. по состоянию на 1 мая 2007 г. — 905 000руб.;
6. по состоянию на 1 июня 2007 г. —915000руб.;
7. по состоянию на 1 июля 2007 г. —890 000руб.

Средняя стоимость имущества, призываемого объектом налогообложения, за полугодие 2004 г. составит 914 285 руб. (900 000 руб. + 950000руб. + 930000руб. + 910000руб. + 905000руб. + 915 000руб. + 890 000 руб.)// (б + 1). Сумма авансового платежа за полугодие 2004 г. составит 5028руб. (914 285 руб. х 2,2 % / 100 %)/4.

     Законодательный (представительный) орган субъекта Российской федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

     Пример   
Приведем ст. 4 Закона Республики Башкортостан, принятого Государственным Собранием - Курултаем — Республики 26 ноября 2007 г.  
Статья 4. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. В течение налогового периода налогоплательщики, за исключением организаций по производству сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову рыбы, при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 % общей выручки от реализации продукции (работ, услуг), уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее срока, установленного для представления налогового расчета по авансовым платежам по налогу за соответствующий отчетный период. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации.  
Как видно из приведенного отрывка, субъект федерации (Республика Башкортостан) воспользовался своим правом, закрепленным п. 6 ст. 382НК , и предусмотрел право организаций по производству сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову рыбы не уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 Налогового кодекса. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.  
Пример  
У ООО «Торговый дом» по итогам 2007 г. налогооблагаемая база по налогу на имущество составила 1 000 000руб. Ставка налога, установленная региональными властями, - 2,2 %. Также региональным законодательством установлен отчетный период -I квартал, полугодие, 9 месяцев. За I квартал ООО «Торговый дом» исчислил авансовый платеж в сумме 5000руб., за полугодие 2004 г. в сумме 4900 руб., за 9 месяцев  
4800руб. Таким образом, в течение налогового периода ООО «Торговый дом» исчислил авансовых платежей в размере 14 700руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2004 г., составит 7300руб. ((1 000 000руб. х 2,2 % / 100%) — 14 700руб).

     По  итогам налогового периода у организации  может сложиться ситуация, когда  сумма налога на имущество, исчисленная  за налоговый период, будет меньше, чем сумма авансовых платежей по налогу, исчисленная в течение налогового периода. Такая ситуация может иметь место при значительном выбытии имущества, включаемого в налогооблагаемую базу в последующих после 1 квартала отчетных периодах.⁴ 
 
 
 
 
 
 
 

                                                     Заключение

     В данной работе были рассмотрены особенности  налогообложения имущества организаций  в соответствии с нормами действующего законодательства.Среди основных налогов  Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.

     Согласно  нормам законодательства, плательщиками  налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

     Объект  имущественного налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе  у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

     Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.

     Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.Так, значительно сокращен состав имущества, подлежащего обложению налогом на имущество.

     Из  числа объектов налогообложения, по сравнению с ранее установленными правилами, исключены, в частности, следующие виды имущества:

     - нематериальные активы (счет 04);

     - запасы и затраты (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные»);