Налогообложение на имущество организаций

     Объектом  налогообложения является объект, имеющий  стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК. Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со ст. 374 НК для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Под вещами понимаются предметы, имеющие материально-телесную субстанцию, это тела в твердом, жидком и газообразном состоянии, объекты живой и неживой природы.

     Вещи (имущество) подразделяются на два вида: движимые и недвижимые, К недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения здания, сооружения  
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

     Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.  
         Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды организации. Не признаются объектами налогообложения:

     1) земельные участки и иные объекты  природопользования (водные объекты  и другие природные ресурсы);

     2) имущество, принадлежащее на праве  хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти.

            Объектом налогообложения для  иностранных организаций, осуществляющих  деятельность в РФ через постоянные  представительства, признается движимое  и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.

     1.2. Порядок определения  налоговой базы, налоговая  ставка  
         Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций регулируется ст. 376 НК. Налоговая база определяется самостоятельно в соответствии с гл. 30 НК. Так, п. З ст. 23 НК на налогоплательщика возложена обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Основной обязанностью налогоплательщика является обязанность уплачивать законно установленные налоги. Обязанность уплачивать налоги носит универсальный характер, т.е. относится в равной мере ко всем налогоплательщикам.

     Налоговая база определяется отдельно:

     1) в отношении имущества, подлежащего  налогообложению по местонахождению  организации (месту постановки  на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);  
          2) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

     З) в отношении каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

     4) в отношении имущества, облагаемого  по разным налоговым ставкам. 

     По  местонахождению обособленного  подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налоговая база будет исчисляться только в отношении основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (зданий, сооружений). Другие основные средства, находящиеся в обособленном подразделении, будут включаться в налоговую базу для целей налогообложения по местонахождению организации. В отношении недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (такое может быть при сдаче имущества в аренду), налог со стоимости такого имущества должен уплачиваться по местонахождению этого имущества. Следовательно, налоговая база в целом по организации, имеющей вне своего места нахождения имущество (в обособленных подразделениях или ином месте) исчисляться уже не должна.  
В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ, в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.²

     Налоговой базой в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных  организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ  через постоянные представительства в случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации на территории соответствующего субъекта РФ. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Данный механизм может быть представлен следующей формулой: Ср. = (Сост1 + Сост2 + СостЗ + ...+ Сост. n + Сост (n+1)) / (n + 1), где Ср.Ст. — среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения;

     Ост.Ст. n — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода;

     Ост.Ст. (n + 1) — остаточная стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца;

     (п  + 1)— количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

     Налоговая ставка является одним из элементов  налогообложения наряду с налоговой  базой, объектом налогообложения, налоговым  периодом, порядком исчисления налога, порядком и сроком уплаты налога. Налог  считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и все элементы налогообложения. Под ставкой налога согласно ст. 53 Налогового кодекса понимается величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, В соответствии со ст. 380 Налогового кодекса налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Если ставка налога в конкретном субъекте РФ не будет установлена в соответствующем региональном законе, использовать максимальную ставку 2,2 % нельзя, налог на имущество в таком субъекте РФ следует считать неустановленным на основании ст. 17 НК, т.к. не определен один из элементов налогообложения. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Ставки налога на имущество могут быть различными для разных видов организаций — научных организаций, внебюджетных фондов, организаций, оказывающих почтовые услуги, образовательные услуги, и прочих организаций.

                  Глава 2. Налоговая отчетность  имущества организаций

     2.1. Формы и сроки представления налоговой отчетности,  
       Согласно ст. 386 НК налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества  налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. В отношении имущества, имеющего местонахождение в Территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ (для российских организаций), налоговые расчеты по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

     Налогоплательщики представляют налоговые расчеты  по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания  соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налоговым периодом по налогу на имущество организаций  является год, а отчетными I квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 379 Налогового кодекса). Региональные власти вообще вправе отказаться от отчетных периодов по налогу на имущество, В этом случае исчислять налог нужно будет только по итогам года.

     Согласно  ст. 80 НК налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме. Порядок представления и форма налоговой декларации утверждаются Минфином России. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций по Форме по КНД 1152001 состоит из:

     1) титульного листа; 

     2) раздела 1 «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;  
           3) раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога  в отношении подлежащего налогообложению имущества российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства»;

     4) раздела З «Расчет налоговой  базы и суммы налога за налоговый  (отчетный) период по объекту недвижимого  имущества иностранной организации,  не относящемуся к ее деятельности  в РФ через постоянное представительство»;

     5) раздела 4 «Расчет налоговой базы и суммы налога  по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ »;

     6) раздела 5 «Расчет среднегодовой  (средней) стоимости необлагаемого  налогом (подлежащего освобождению) имущества. 

     Налоговая декларация представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:

     1) по местонахождению российской  организации (налоговая декларация  представляется в виде титульного листа, раздела 1, раздела 2, раздела 4, раздела 5);

     2) по месту осуществления деятельности  иностранной организации через  постоянное представительство (представляются титульный лист, раздел 1, раздела 2, раздел 5);

     3) по местонахождению обособленного  подразделения российской организации,  имеющего отдельный баланс (налоговая декларация представляется в составе титульного листа, раздела 1, раздела 2, раздела 4 раздела 5 (в случае наличия по местонахождению обособленного подразделения необлагаемого налогом имущества));

     4) по местонахождению недвижимого  имущества.³

       Налоговая декларация заполняется  в отношении сумм налога, подлежащих  уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) но ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (далее код во ОКАТО). При этом в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО, которые соответствуют муниципальным образованиям, территорию которых курирует данный налоговый орган. В случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта РФ без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований, налоговая декларация заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ.  
В верхнем поле каждой страницы налоговой декларации проставляется порядковый номер страницы. Нумерация страниц налоговой декларации ведется сплошным способом вне зависимости от наличия или отсутствия страницы 2 титульного листа налоговой декларации, а также от количества конкретных разделов.