Налогообложение малого предпринимательства на примере ИП Ушакова М. А.

     К₂ - этот коэффициент введен для учета прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности. Например, таких как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы и др. Он обязательным не является. Другими словами, устанавливать его или нет, решает региональная власть, когда принимает закон о введении единого налога на вмененный доход. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К₁, К₂, К₃.

     Корректирующий  коэффициент базовой доходности К₃, в 2007 - 2008 годах при определении величины базовой доходности не применяется.

     Корректирующий  коэффициент К₁ определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

     К₁= (1000 + Коф) / (1000 + Ком),  (2)

     где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

     Ком - максимальная кадастровая стоимость  земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного  вида предпринимательской деятельности;

     1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину  базовой доходности, приведенная  к единице площади.

     При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут  корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент  К_2.

     Значения  корректирующего коэффициента К₂ определяются для всех

     категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год  и могут быть установлены в  пределах от 0,005 до 1 включительно.

     Налоговым периодом по налогу на вмененный доход  является квартал.

     Уплата  единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее двадцать пятого числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ, платить единый налог нужно в том месте, где организация или индивидуальный предприниматель фактически ведет предпринимательскую деятельность.

     В случае, когда налогоплательщик ведет  свою деятельность сразу в нескольких местах - на территории разных субъектов  РФ, - налог ему следует уплачивать в бюджет из каждого из этих регионов.

     Что касается введения единого налога на вмененный доход, то здесь просматривается другая перспектива, связанная с сокращением контингента плательщиков и переводом ряда отраслей на обычную систему. Весьма разумный подход разработчиков данного раздела НК РФ связан с тем, что из прежнего контингента налогоплательщиков исключили тех, кто занимался ремонтно-строительным бизнесом. Кроме того, под действие общих налоговых законов попали аудиторские и консультационные фирмы, организации, занимающиеся сбором металлолома, и некоторые другие организации, которые легко поддаются контролю налоговых органов и без специальных систем налогообложения. Это - потенциальные плательщики налога на прибыль.

     В то же время под действие рассматриваемой  системы без каких-либо ограничений по численности попадают все предприниматели, ведущие деятельность, предусмотренную НК РФ. Часть из них до 2003 г. платила налоги в общеустановленном порядке.

     После вступления в силу НК РФ значительно  уменьшилось налоговое бремя  плательщиков за счет очень существенного снижения параметров базовой доходности при расчете единого налога на вмененный доход. Так, по ранее действовавшему законодательству все виды розничной торговли имели базовую доходность в размере 36 000 руб. на 1 кв. м, а в настоящее время в случае наличия торгового зала - только 1800 руб. на 1 кв. м, а в случае его отсутствия - 9000 руб. на одно торговое место. Такая же тенденция прослеживается и по остальным видам деятельности.

     Кроме того, налог позволят расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволяет снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 % всех товаров и услуг в малом бизнесе. 

     2.4. Система налогообложения  для сельскохозяйственных  товаропроизводителей (единый  сельскохозяйственный  налог) 

     С 1 января 2004 года вступила в силу глава 26.1. "Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), которая применяется наряду с общим режимом налогообложения. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и индивидуальные предприниматели - переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога в добровольном порядке, о чем должны сообщить в налоговые органы по своему местонахождению (месту жительства)  с 20 октября по 20 декабря путем подачи письменного заявления.

     Переход на уплату единого сельскохозяйственного  налога (далее ЕСХН) предусматривает  замену:

1. уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц  для индивидуальных предпринимателей с доходов, полученных от предпринимательской деятельности КФХ);

     2) налога на добавленную стоимость  (за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

     3) налога на имущество организаций;

     4) единого социального налога (за  исключением страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ).

     Иные  налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого  сельскохозяйственного налога, не освобождаются  от обязанностей налоговых агентов (прежде всего в части исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц наемных работников).

     Для перехода на ЕСХН необходимо проверить  следующее условие - в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной  сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и выращенной рыбы, должна составлять не менее 70% по итогам девяти месяцев налогового периода. Если по итогам года доля такого дохода составит менее 70%, налогоплательщики должны будут произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь год, но при этом пени и штрафы уплачиваться не будут.

     Не  вправе перейти на уплату единого  сельскохозяйственного налога:

     - организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров;

     - организации, имеющие филиалы  и (или) представительства.

     Объектом  налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

     В основе исчисления ЕСХН лежит кассовый метод, т.е.

     - датой получения доходов признается  день поступления средств на  счета в банках и в кассу,  день получения иного имущества  (работ, услуг) или имущественных  прав;

     - расходами признаются затраты  после их фактической оплаты.

     Порядок определения и признания доходов  и расходов в целом соответствует  порядку предусмотренному главой 25 Налогового кодекса РФ "Налог  на прибыль организаций".

     Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на следующие  расходы:

     - расходы на приобретение основных средств (в особом порядке);

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

     - арендные (лизинговые) платежи за  арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

     - материальные расходы;

     -расходы  на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

     - расходы на обязательное страхование  работников и имуществ;

     - суммы НДС по приобретаемым  товарам (работам, услугам);

     - суммы процентов, уплачиваемые  по кредитам и  займам;

     -расходы  на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества;

     - расходы на содержание служебного  транспорта;

     - расходы на командировки,

     - расходы на канцелярские товары;

     - расходы на почтовые, телефонные  и другие подобные услуги;

     - расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

     - суммы налогов и сборов, уплачиваемые  в соответствии с законодательством  РФ;

     - расходы на оплату стоимости  товаров, приобретенных для дальнейшей  реализации;

     - другие (полный перечень расходов  смотри в ст. 346.5 НК РФ).

     Все расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 Налогового кодекса, т. е. расходы должны быть направлены на получение доходов, они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены документами в соответствии с законодательством РФ.

     Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом признается полугодие.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

     При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

     По  итогам налогового периода представляются налоговые декларации,  и уплачивается сумма налога организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными  предпринимателями не позднее 30 апреля следующего года.

     По  итогам отчетного  периода представляются налоговые декларации, и уплачивается сумма авансового платежа по налогу организациями и индивидуальными предпринимателями позднее 25 июля текущего года.

     Для решения вопроса о переходе или "не переходе" главам  КФХ рекомендуется  сделать для себя условный расчет. Для этого по фактическим данным за год можно составить таблицу и в ней отследить только налоги, по которым возникают разницы при общем режиме налогообложения и при применении ЕСХН (см.  Табл.2.2.)

     Расчет  получится условным, поскольку фактические данные нужно взять за текущий год, а правила исчисления налогов за следующий год.

     Сравнение общего налогового режима и единого  сельскохозяйственного налога

     Таблица 2.2