Налогообложение Китая и Южной Кореи

    Предварительные ежемесячные (ежеквартальные) платежи  по налогу на прибыль предприятий  должны производиться в течение 15 дней после окончания каждого  месяца (квартала). Окончательный расчет налога за год и подача ежегодной  налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий производится в течение 5 месяцев после окончания налогового года с возвращением излишне уплаченных налоговых платежей либо возмещением недоплаты.

    В соответствии с положениями Закона КНР «О налоге на прибыль предприятий» предприятия-нерезиденты, не создавшие  на территории КНР структуры (места  ведения хозяйственной деятельности), либо создавшие такие структуры, но полученная предприятием прибыль  не имеет фактической связи с  деятельностью данных структур, должны уплачивать налог на прибыль предприятий  с прибыли, источник которой находится  на территории КНР. Таким образом, прибыль  предприятий-нерезидентов, не имеющих  постоянного представительства  на территории КНР, подлежит обложению  налогом на прибыль предприятий  у источника дохода.

    Удержание и выплата налога на прибыль осуществляется налоговым агентом.

    Базовая ставка налога у источника доходов, предусмотренная Законом КНР  «О налоге на прибыль предприятий», составляет 20%, однако в соответствии с положениями того же закона, допускается  снижение или освобождение прибыли  предприятий-нерезидентов от налога у  источника доходов, а в соответствии с Нормами и правилами применения Закона КНР «О налоге на прибыль  предприятий», к такой прибыли  применяется сниженная ставка в  размере 10% от налогооблагаемой прибыли. 

      НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

      Налог на добавленную стоимость исчисляется в размере 17% и взимается при продаже товаров и некоторых услуг. Хотя в итоге налог оплачивается конечным потребителем, он взимается на всех этапах производства и реализации. Обязательство по оплате НДС возникает при выставлении инвойса (но не после его оплаты). Это означает, что НДС должен быть взыскан, несмотря на возможный имеющийся долг предприятия. Некоторые свободные торговые зоны возмещают часть НДС за товары, продаваемые за пределы зоны, однако такая практика не приветствуется со стороны Центрального правительства, поэтому вероятно прекращение действия данной льготы. 

      ПОТРЕБИТЕЛЬСКИЙ НАЛОГ

      Потребительский налог взимается в дополнение к НДС при некоторых специальных видах потребления, таких как сигареты, алкогольные напитки, косметика, ювелирные изделия, бензин, автомобили и т.д. Он подлежит уплате всеми предприятиями и частными лицами при импортировании, производстве и переработке вышеуказанных товаров. Этот налог взимается один раз в процессе бизнеса и оплачивается конечным потребителем. Ставка налога варьируется в зависимости от различных категорий потребления от 3 до 50%. 

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

    Плательщиками налога на доходы физических лиц являются следующие физические лица:

1. граждане  КНР или иностранные граждане, постоянно проживающие на территории  КНР более 1 года. Данные лица  должны выплачивать налог на  доходы физических лиц в отношении  дохода, полученного на территории  КНР и из-за рубежа. Следует  заметить, что в соответствии  со ст.6 Подробных правил применения  Закона КНР «О налоге на  доходы физических лиц» иностранные  граждане, проживающие в КНР в  течение от 1 до 5 лет, освобождены  от уплаты налога на доходы, полученные за рубежом. Данные  доходы подлежат декларированию  и уплате налога начиная с  шестого года проживания в  КНР в случае если иностранный  гражданин в течение данного  года не потерял статус налогового  резидента в КНР. 

2. иностранные  граждане, не являющиеся налоговыми  резидентами КНР и находящиеся  в КНР менее 1 года. Данные лица  выплачивают налог на доходы  физических лиц в отношении  дохода, полученного на территории  КНР. 

    Вне зависимости от места фактической  выплаты, к доходам, полученным на территории КНР относятся:

1. доход,  полученный в результате предоставления  на территории КНР трудовых  услуг в соответствии в связи  с наймом на работу, приемом  на должность, соглашением и  др.;

2. доход,  полученный в результате сдачи  в аренду имущества для использования  арендатором на территории КНР; 

3. доход,  полученный от передачи (продажи)  недвижимого имущества, прав пользования  землей или иного имущества  на территории КНР; 

4. доход,  полученный от разрешения на  использование на территории  КНР патентных прав;

5. доход  в виде дивидендов, процентов  и роялти, полученных от компаний, предприятий, иных экономических  организаций или физических лиц  из КНР. 

    Налог на доходы физических лиц применяется  к различным видам доходов, в  отношении которых действует  различная применяемая ставка налога. Законом выделяется различный порядок  налогообложения следующих видов  доходов физического лица:

1. Оплата  труда.

2. Доход  от индивидуальной предпринимательской  деятельности и подряда.

3. Гонорары.

4. Доход  от предоставления трудовых услуг.

5. Доход  от предоставления права использования  патентных прав (роялти), аренды имущества.

6. Доход  от передачи имущества.

7. Доход  от дивидендов, процентов, распределений  прибыли, выигрышей в лотерею,  прочие виды дохода.

    Оплата  труда (полученная заработная плата, оклад, премии, бонусы по окончанию года, участие  в прибыли предприятия, субсидии и компенсации и иные виды дохода, полученные в результате найма на работу или занятия должности) облагается по прогрессивной шкале ставок от 5% до 45% за вычетом минимального необлагаемого  налогом минимума. В настоящее  время сумма минимального необлагаемого  налогом минимума для граждан  КНР составляет 2 000 юаней, для граждан  иностранных государств – 4 800 юаней.

    Таким образом, формула расчета налогооблагаемого  дохода за месяц выглядит следующим  образом:

Налогооблагаемый  доход за месяц = размер оплаты труда  за месяц - необлагаемый налогом минимум 

Формула расчета НДФЛ к  уплате:

Сумма НДФЛ к выплате = налогооблагаемый доход  за месяц Х Применяемая ставка налога

Таблица 1. Ставки НДФЛ в отношении оплаты труда 

 

    Чтобы рассчитать сумму налога на доходы физических лиц, можно воспользоваться  таблицей для расчета налога, содержащей т.н. «суммы для быстрого исчисления». Ниже приведены таблица сумм быстрого исчисления и соответствующая формула  расчета НДФЛ:

 

    Формула расчета НДФЛ к  уплате с использованием суммы для быстрого исчисления:

Сумма НДФЛ к выплате = налогооблагаемый доход  за месяц Х применяемая ставка налога - вычитаемая сумма для быстрого исчисления

Доход от индивидуальной предпринимательской  деятельности и подряда облагается по прогрессивной шкале ставок от 5% до 35%.

    Гонорары (доход физического лица от публикации в книгах и периодических изданиях) подлежат налогообложению по ставке в размере 20% на сумму гонорара, после  производится вычет 30% от суммы налога к выплате.

    В случае если сумма гонорара не превышает 4 000 юаней, применяется единоразовый вычет в размере 800 юаней; в случае если сумма гонорара более 4 000 юаней, вычитается 20% от полученного гонорара.

    Доход от предоставления трудовых услуг (доход, полученный физическим лицом в сфере проектирования, монтажа, медицины, юридических и бухгалтерских услуг, консультационных услуг, рекламы, перевода, аудио- и видеозаписи, технических, посреднических, агентских услуг и др.) подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.

    В случае если сумма дохода от единовременного  оказания трудовых услуг завышена, допускается довзыскание НДФЛ с  учетом отдельно установленных требований налогового законодательства.

    Доход от предоставления права  использования патентных  прав (роялти), аренды подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.

    В случае если сумма дохода от предоставления права использования патентных  прав, аренды имущества не превышает 4 000 юаней, применяется единоразовый вычет в размере 800 юаней; в случае если сумма дохода более 4 000 юаней, из суммы вычитается 20% от полученного  дохода.

    Доход от передачи имущества подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.

    Налогооблагаемой  суммой дохода при передаче имущества  считается разность полученного  дохода и первоначальной стоимости  приобретения имущества, включая рационально  обоснованные расходы.

    Доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей в лотерею  и прочих видов  дохода подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода. При расчете налогооблагаемой суммы данных видов дохода единовременный вычет не применяется.

    В отношении следующих видов доходов  НДФЛ не взимается:

1. Премии  за достижения в сфере науки,  образования, техники, культуры, здравоохранения, спорта, охраны  окружающей среды, присужденные  народными правительствами не  ниже провинциального уровня, министерствами (ведомствами) Государственного  Совета КНР, подразделением Народно-освободительной  армии КНР не ниже уровня  дивизии, а также иностранными  и международными организациями. 

2. Доход  от процентов по ценным бумагам  государственного займа и другим  ценным бумагам, выпущенным государством.

3. Субсидии  и компенсации, выплачиваемые  государством в едином порядке.