Налогообложение доходов физических лиц

   инвалидов Великой Отечественной войны;

   военнослужащих, ставшими инвалидами 1, П или Ш  групп вследствие ранения или  увечья, полученных при исполнении обязанностей воинской службы:

   иные  категории налогоплательщиков в  соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

   Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц  налогового периода распространяется на:

   Героев  Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Славы трех степеней;

   участников  Великой Отечественной войны;

   лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады;

   узников концлагерей, созданных Германией  и ее союзниками в период Второй мировой войны;

   инвалидов с детства и инвалидов 1 и П  групп;

   родителей или супругов военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной  службы, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

   участников  войны в Афганистане и других странах, где выполнялись боевые действия;

   иные  категории налогоплательщиков в  соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

   Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц  налогового периода предоставляется  всем налогоплательщикам и действует  до того месяца, в котором их доход  с начала года, исчисленный работодателем, предоставившим вычет, превысил 20 000 рублей.

   Согласно  Федеральному закону от 29 декабря 2004 г. № 203-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2005 г. увеличен размер стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и до 24 лет – для учащихся и студентов дневной формы обучения, с 300 руб. до 600 руб. При этом указанный налоговый вычет удваивается, в частности, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом. Кроме того, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет положен в двойном размере. Вычет действует до того момента, пока налог налогоплательщика с начала года, исчисленный работодателем, представившим вычет, не превысит 40 000 рублей.

   В случае если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов; это не относится к вычетам на ребенка, которые применяются независимо от других вычетов.

   Налогоплательщикам, начавшим свою работу у работодателя не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты в размере 400 и 300 руб. предоставляются по указанному месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по прежнему месту работы. Сумма полученного физическим лицом дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ.

   Предоставление  социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года.

   Таблица 2.3

   Социальные  налоговые вычеты

   Согласно статье 220 НК РФ, плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные вычеты при определении налоговой базы по доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13 процентов.

   Имущественные вычеты предоставляются только налоговым  органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче декларации за истекший налоговый период (календарный год).

   Можно выделить две группы имущественных  вычетов:

   Вычеты, применяемые к доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика

   Группа  Вычеты, связанные с приобретением  налогоплательщиком объектов недвижимости.

   Таблица 2.4

   Имущественные вычеты

   Гражданин РФ вправе воспользоваться имущественным  налоговым вычетом по НДФЛ в отношении  дохода от проданных до 1 января 2007 года ценных бумаг, если они находились в  его собственности более трех лет. Вычет предоставляется независимо от того, может налогоплательщик подтвердить расходы на приобретение этих ценных бумаг или нет. Об этом Минфин России сообщает в письме от 18.01.2007 № 03-04-05-01/4.

   Такая возможность у граждан появилась  в связи с поправками, внесенными в статью 214.1 Налогового Кодекса  Федеральным законом от 30.12.2006 № 268-ФЗ. Имущественный вычет может быть предоставлен как налоговым агентом при расчете и уплате налога в бюджет, так и налоговым органом при подаче налоговой декларации.

   Согласно  статье 222 НК РФ, законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым Кодексом.

   Особенности исчисления налога на доходы от продажи  налогоплательщиком собственного имущества:

   если  физическое лицо, являющееся налоговым  резидентом Российской Федерации, продает  собственное имущество российской организации или индивидуальному  предпринимателю, то источник выплаты  дохода (организация или индивидуальный предприниматель) определение налоговой базы не производит и НДФЛ не исчисляет. Он лишь представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ с указанием произведенных выплат по видам доходов. Сведения предоставляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

   если  физическое лицо, продавшее собственное  имущество российской организации  или индивидуальному предпринимателю, не является налоговым резидентом Российской Федерации, то источник выплаты дохода обязан удержать налог со всей суммы выплаченного дохода по ставке 30 процентов;

   при реализации имущества, находящегося в  общей долевой (совместной) собственности, размер имущественного вычета распределяется между совладельцами этого имущества  пропорционально их доле или по договоренности между ними (в случае общей совместной собственности).

   Имущественные вычеты не предоставляются индивидуальному  предпринимателю по доходам, полученным от продажи принадлежащего ему имущества  в связи с осуществлением им предпринимательской  деятельности.

   Вторая группа вычетов предоставляется налогоплательщику один раз и только по одному объекту в следующих размерах:

   в сумме, фактически израсходованной  на строительство на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 1 000 000 рублей;

   в сумме, фактически израсходованной  на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 1 000 000 рублей;

   в сумме, направленной на погашение процентов  по ипотечному кредиту, полученному  налогоплательщиком в банке Российской Федерации и фактически израсходованному на строительство или приобретение указанных объектов.

   С 1 января 2001 года принимаются расходы, связанные с погашением процентов  только по ипотечным кредитам, то есть полученным в банках под залог  недвижимости.

   Из  объектов недвижимости, по которым  можно получить налоговый вычет, законодательством исключены с 1 января 2001 года садовые домики и  дачи.

   Законодательством предусмотрен ряд существенных условий, ограничивающих применение имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья:

   вычет по расходам на приобретение жилья  предоставляется только после государственной  регистрации права собственности  на приобретенный объект. Порядок  регистрации прав на недвижимое имущество  регулируется Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";

   при приобретении имущества в общую  долевую или общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между  совладельцами в соответствии с их долей собственности или с их письменным заявлением (в случае приобретения имущества в общую совместную собственность);

   имущественный вычет не предоставляется, если приобретение или строительство жилья для  налогоплательщика оплачено за счет средств работодателя или иных лиц;

   имущественный вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими  лицами, являющимися взаимозависимыми;

   повторное предоставление налогоплательщику  рассматриваемого имущественного вычета не допускается.

   Если  в налоговом периоде имущественный  вычет, связанный с приобретением  жилья, не может быть использован  полностью, то его остаток переносится  на следующие налоговые периоды  до полного использования вычета.