Налогообложение доходов физических лиц

   Минфин  России письмом от 30 июня 2005 г. № 03-05-01-04/225, указал, что доходы иностранных граждан, нанимаемых организацией для выполнения трудовых обязанностей на территории РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%. В случае изменения налогового статуса такого работника необходимо сделать перерасчет сумм НДФЛ по этим доходам с начала календарного года по ставке 13%.

   Если  иностранец, став налоговым резидентом, продолжит работать и в следующем  году, то он может сразу рассматриваться  в качестве налогового резидента  на начало года, а его доходы с  января следующего года сразу подлежат налогообложению по ставке 13%.

   Если  иностранное физическое лицо, временно пребывающее на территории РФ, в  течение календарного года прекращает трудовые отношения с налоговым  агентом и выезжает за пределы  России до истечения 183 дней, оно перестает  быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (30%). Аналогичная ситуация может возникнуть и с российским гражданином, который выехал за границу и пробыл там более 183 дней по совокупности в течение календарного года, либо выехал на постоянное место жительства за границу до истечения 183 дней пребывания в России в календарном году.

   Общая сумма налога представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм налога, и исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

   Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Уплата налога производится налогоплательщиком по месту его жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

   Наличие льгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность  налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы. Вместе с тем по данным фонда "Общественное мнение", 58% россиян считают действующую в стране налоговую систему несправедливой к людям, честно зарабатывающим свои деньги.

   2.2. Объект налогообложения и налоговая  база.

   Под объектом налогообложения, согласно статье 209 НК РФ, понимается доход, полученный налогоплательщиком:

   от  источников в Российской Федерации или от источников за ее пределами – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

   от  источников в Российской Федерации  – для физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

   В соответствии со статьей 41 первой части  НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможной ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить

   Схема 2.3.

   Схема

   исчисления  базы по налогу на доходы физических лиц

   

   

   В Налоговом Кодексе РФ установлен перечень доходов, подлежащих налогообложению.

   К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

   дивиденды и проценты, полученные от российской организации, индивидуального предпринимателя  или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России;

   доходы, полученные в РФ от авторских или  смежных прав;

   доходы  от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ;

   доходы  от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, акций и иных ценных бумаг в РФ, долей в уставном капитале российских организаций и другого имущества;

   вознаграждение  за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненные работы или услуги, полученное в РФ;

   пенсии, пособия и иные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством;

   другие  доходы, полученные в результате деятельности в РФ. Расшифровка доходов физических лиц, полученных от российских и иностранных  источников, дана в статье 208 НК РФ.

   К российским источникам относятся:

   российские организации любых форм собственности;

   российские  индивидуальные предприниматели;

   иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства (филиалы).

   К источникам за пределами Российской Федерации относятся иностранные организации, не имеющие постоянных представительств (филиалов) в России. Иностранными организациями являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации.

   Перечень  доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, аналогичен перечню, приведенному выше, но включает доходы, полученные от иностранных  организаций, находящегося за пределами  России имущества и другой деятельности, осуществляемой вне страны. [14, c.155].

   Законодательством предусматривается возможность  ситуации, когда трудно однозначно отнести источник дохода к российскому  или иностранному. В таких случаях  отнесение дохода к тому или иному  источнику осуществляется Минфином РФ (п.4 ст.208 НК РФ).

   Вопрос, связанный с определением налоговой  базы очень емкий, содержит в себе множество нюансов и требует  отдельного изучения. Поэтому остановимся  лишь на некоторых аспектах ее исчисления.

   Дивидендом  в целях налогообложения (статья 43 НК РФ) признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям). Она распределяется пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

   Не  признаются дивидендами:

   выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие  взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

   выплаты акционерам (участникам) организации  в виде передачи акций этой же организации  в собственность [9,c.190].

   Таблица 2.1.

   Налогообложение дивидендов

   Особенности обложения налогом на доходы физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, рассматриваются  статьями 214, 275 и 284 НК РФ.

   При определении налоговой базы по суммам страховых выплат, полученным по договорам  добровольного страхования жизни  и заключенным на срок менее пяти лет, выплаты, не превышающие суммы, внесенные физическими лицами в  виде страховых взносов, увеличенные на сумму, рассчитанную исходя из действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования Банка России, не учитываются [3,c.193].

   Положительная разница между суммой страховой  выплаты и суммой страхового взноса, внесенного физическим лицом с учетом действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования Банка России, подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

   Для определения налоговой базы по суммам страховых выплат, полученным по договорам  добровольного краткосрочного страхования жизни, необходимо учесть следующие показатели:

   дату  уплаты страхового взноса;

   дату  выдачи страховой суммы;

   ставку  рефинансирования Банка России;

   сумму страховой выплаты;

   сумму единовременно внесенных страховых  взносов.

   В случае досрочного расторжения договора добровольного страхования жизни  до истечения пятилетнего срока  его действия и возврата физическому  лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате согласно Правилам страхования  и условиям договора, а также в  случае изменения условий вышеуказанного договора, полученный доход, за вычетом внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%.

   Досрочное расторжение договора страхования произошедшее по причинам, не зависящим от воли сторон, не учитывается.

   При определении налоговой базы важным моментом является то, кто уплачивал  взносы по договору - само физическое лицо или работодатель из собственных  средств, так как взносы, уплаченные работодателем, не уменьшают налоговую базу, кроме следующих случаев:

   работодатель  производит страхование работников в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством;