Налоги в Древней Руси

 экономического инструмента  и трансформировались в нормативные  отчисления.

 

 

 Наряду с отчислениями от  прибыли важнейшим источником  доходов бюджета являлся налог  с оборота. Закон СССР о налогах  с предприятий, объединений и  организаций (июнь 1990 г.) повысил  роль налога с оборота в  централизованном перераспределении  доходов (прибыли). Установление  ставок налога с оборота к  облагаемому обороту или в  твердых суммах с единицы товаров  (продукции), а также условия их  введений остались прерогативой  союзных органов управления. Уже  в 1990 г. поступления в госбюджет  налога с оборота превысили  платежи из прибыли государственных  предприятий, составив около 27-30% всех его доходов.

 Высокие ставки налога с  оборота и сам метод налогообложения  товарного оборота ставили серьезные  барьеры на пути насыщения  рынка. Высокая цена влияет, как  правило, на сокращение производства  и вместе с тем соответствующее  сокращение объемов налоговых  поступлений. Повышение ставок  налогообложения потребительской  продукции приводило к сокращению  облагаемой базы. По существу  при этом блокировался выход  производителя на реальный платежеспособный  спрос потребителя. Эта тенденция  закрепилась в осуществлении  налоговой политики и в последующие  годы, что существенно затормозило  переход к развитию рыночных  отношений. Механизм взимания  налога с оборота создавал  также ситуацию материальной  необеспеченности поступающих в  бюджет в форме налога с  оборота денежных ресурсов.

 Источником уплаты налога  на практике являлся преимущественно  кредит банка, который составлял  более половины оборотных средств предприятий. Его доля в оборотных средствах торговых и сбытовых организаций была еще выше. В результате происходило косвенное кредитование бюджета.

 Сложившийся порядок уплаты  налога независимо от того, произошла  или нет фактическая реализация  товара, способствовал развитию  индифферентности предприятий в  отношении интересов потребителя,  не давал им возможности своевременно  реагировать на изменение спроса.

 

 Доходы, получаемые бюджетом  от населения, имели существенно  меньшее значение. Так к концу  80-х - началу 90-х годов база доходов  бюджета от населения не имела  перспектив развития, а база доходов  от хозяйственной деятельности  государства имела тенденцию  к сокращению. Объемы платежей  государственных предприятий из  прибыли в союзный бюджет и  бюджеты республик снижались: 1986г. - 129,8 млрд.руб., 1987 г. - 127,4 млрд.руб, 1988 г. - 119, 6 млрд.руб., 1989 г. - 115,5 млрд.руб. Параллельно при росте расходов масштабы финансового кризиса нарастали. В конце 1991 г. внутренний государственный долг превысил 995 млрд. руб., внешний долг достиг 47 млрд. инвалютных рублей.

 Таким образом, к концу  80-х годов советская налоговая  система перестала выполнять  в полной мере свою основную  функцию - фискальную. Она не обеспечивала  запланированных объемов финансовых  поступлений на государственные  расходы.

 

 

 

 

 

6. Налоговые реформы 1992 г.

Налоговая реформа, начавшаяся в 1992 году, изменила финансовые отношения между  государством, предприятиями и гражданами. Однако до сих пор не удаётся добиться устойчивого поступления доходов  в бюджет, социальные фонды, обеспечить государственную поддержку притоку  инвестиций и росту экспорта (кроме  сырьевых ресурсов). Исходя из вышеизложенного можно сделать следующие выводы: 
- ставка налога на прибыль и на дивиденды находится на том же уровне, что и в большинстве развитых стран; 
- ставка НДС выше, чем в среднем по Европе, на 3 пункта; 
- суммарная ставка начислений на оплату труда выше среднего на 10 пунктов, в основном за счёт большей ставки отчислений в Пенсионный фонд РФ (в настоящее время в принятом положении о порядке начислений пенсионных взносов, все получаемые средства на предприятии в качестве оплаты труда, за редким исключением, подлежат обложению, таким образом реально ещё больше увеличивается сумма, выплачиваемая предприятием); 
- существуют платежи, отсутствующие в других странах (налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, отчисления в дорожный фонд, занимающие в настоящее время значительную часть всех налоговых отчислений, к тому же его начисление не зависит от финансовых результатов - в проекте Налогового кодекса планируется отмена указанных налогов, но введение нового - на содержание инфраструктуры). 
В целом, изучив зарубежный опыт по налогообложению и проведя сравнительный анализ, можно предложить для российских законопроектов, не изменяя налоговой политики существующей в настоящее время, следующее: 
- вместо налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, отчислений в дорожный фонд, ввести налог на содержание инфраструктуры при ставке не более 1-3 % в зависимости от видов деятельности при налогооблагаемой базе - выручке (для торговли как разница в цене продаваемого и приобретаемого товара); 
- снизить ставки налога на добавленную стоимость до 15-18%, можно дифференцированно по видам деятельности, отдельно по предприятиям малого бизнеса; 
- определить суммарные отчисления в социальные фонды от фонда оплаты труда до 30-35 % с перенесением незначительного процента на работников предприятия; 
- обязать платить налог на прибыль все предприятия независимо от вида деятельности, формы собственности и т.п., но по дифференцированным ставкам в зависимости от вида производственно-хозяйственной деятельности и от продолжительности во времени функционирования предприятия и суммы полученного дохода с максимальной ставкой до 35 % ; 
- распределить налоговые льготы равномерно с целью сохранение баланса поступлений налоговых платежей; 
- увеличить акциз на отдельные продукты питания и предметы роскоши; 
- разработать и внедрить более существенные льготы предприятиям малого бизнеса, поскольку формирование и развитие малых предприятий в будущем существенно увеличит налогооблагаемую базу при внешней и внутренней стабильности страны.

1. Налог на добавленную стоимость

Основную роль в российской налоговой  системе играют косвенные налоги, к которым относятся налог  на добавленную стоимость, акцизы, налог  с продаж и таможен-ные пошлины, занимающие определяющее место в доходах бюджета. Во многих случаях объекты налогообложения для косвенных налогов совпадают, что (с уче-том большого числа таких налогов) способствует постоянному росту цен на потре-бительские товары и услуги. Наиболее существенным из применяемых в РФ кос-венных налогов является налог на добавленную стоимость.

При введении налога на добав-ленную стоимость в 1992 г. была установлена единая ставка 28 %, величина кото-рой была рассчитана исходя из необходимости поддержания доходов бюджета на уровне, обеспечиваемом в предыдущем году налогом с оборота и налогом с продаж, на смену которым пришел НДС. Ставка НДС в России на момент ее введения была значительно выше, чем в других странах. Приведем для сравнения основные ставки налога, действовавшие в 1992 г.: в Австрии - 20 %, Бельгии -19,5 %, Дании - 25 %, Франции - 18,6 %, ФРГ - 14 %, Норвегии - 20 %, Швеции - 25 %,

Недолго сохранилась единая ставка НДС и в России. Уже в 1992 г. было вве-дено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15 %. С 1 января 1993 г. базовая ставка была снижена до 20 %, а ставка НДС на все продовольственные товары (за исключением подакцизных) и товары для детей (по перечню, определяемому Правительством РФ) снижена до 10 %. В 1995 г. был сужен и ограничен перечнем, утверждаемым Правительством, круг продо-вольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % Там же..

 

В настоящее время действует  основная ставка 20 % и пониженная - 10 % для отдельных продовольственных  товаров и товаров для детей, перечень которых утверждается Правительством РФ.

 С 1 января 1993 г. снижены ставки налога на добавленную стои-мость: до 10% по          продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для      детей; до 20% -по остальным товарам, что, безусловно, ухудшит положение с исполнением бюджета в 1993 г. К тому же предварительное оповещение о данном шаге привело к определенному сни-жению объемов реализации в IV квартале 1992 г. Вряд ли можно ожидать антиинфляционного эффекта от снижения ставок НДС. Это подтверждается опытом прошлого года: в феврале 1992 г. были снижены до 15 % ставки налога на добавленную стоимость на молочные продук-ты, растительное масло, муку и др. Данная мера не оказала на цены никакого воздействия, она привела лишь к росту прибыли предприя-тий-производителей указанной продукции и предприятий торговли.

С февраля 1993 г. действующий порядок  уплаты НДС и акцизов распространяется на импортируемые товары. Освобождаются  от НДС лишь импортные продовольственные  товары, сырье для их производст-ва, оборудование для научных исследований, изделия медицинского назначения и сырье для их производства.

Поступления НДС, составившие в 1992 г. около 13% ВВП, снизятся в 1993 г. до 8,3% ВВП. Налог на прибыль из-за введения ряда льгот обеспечит доходы бюджета в размере 5,9% ВВП вместо 10,5% в 1992 г. Наряду с этим должен увеличиться объем собираемых акцизов - с 1,4% до 2,4% ВВП за счет введения акцизов на нефть (по средней ставке 18% оптовой цены) и некоторого расширения перечня подакцизных товаров. Увеличатся поступления в фонд ценового регулирования, поступления от внешнеэкономической деятельности, налоги на имущество. Отчисле-ния в размере 11% фонда оплаты труда начиная со II квартала предпо-лагается перераспределить из доходов пенсионного фонда в пользу го-сударственного бюджета. Налоговые льготы, согласно проекту бюдже-та, должны составить около 8% ВВП.

 

Литература

 

1. Акуленок Д.Н. Налоговый портфель. - М.: Сомитек, 1993.

 

2. Булатов  А.С. Экономика. Учебник. - М.: Бек, 1999.

 

3. Вопросы теории и практики  исчисления и взимания налогов.  Учебное пособие / Под рук. Павловой Л.П. - М.: Изд-во Фин. акад. при Правительстве РФ, 1995.

 

4. Государственные финансы: Учебник / Под ред. Федосова В.М. - Киев: Наукова Думка, 1991.

 

5. Журавлева Т.А. Эффективность  налоговой системы России в  условиях перехода к рынку. - М.: АКДИ, Экономика и жизнь, 1999.

 

6. Кашин В.А. Налоги и налогообложение.  Уч. пос. для вузов. - М.: Юнита, 1998.

 

7. Мещерякова О.В. Налоговые системы  развитых стран мира (справочник). - М., 1995.

 

8. Налоги и налогообложение:  Учебник для вузов / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - СПб: Питер, 2000.

 

9. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. - СПб, 1997.

 

10. Российский статистический ежегодник  М.: Госкомстат России, 1994.

 

11. Тимофеева О.Ф. Налоги в  рыночной экономике. - М., 1993.

 

12. Экономико-информационные ресурсы  российского сектора всемирной  сети Интернет (www.consultant.ru и др.)