Налоги в Древней Руси

б) денежный подворный налог, являвшийся основным видом налогообложения  в сельском хозяйстве. Его взимание было прекращено в 1923 г. при введении сельскохозяйственного налога.

в) единый натуральный налог представлял  собой вид обложения сельского  населения в период Гражданской  войны, заменивший систему продразверстки.

г) подоходно-имущественный налог, представлявший собой прямой налог, взимавшийся с доходов и имущества  физических и юридических лиц, позже  переименованный в подоходный налог.

 д) единовременный общегражданский  налог был введен для мобилизации  дополнительных финансовых ресурсов  на оказание помощи голодающим, борьбы с эпидемиями и улучшение  жизни детей, находящихся на  государственном обеспечении.

е) военный налог, которым облагались мужчины в возрасте от 21 года до 40 лет, не подлежащие призыву в Красную  Армию.

ж) квартирный налог, который взимался с владельцев торговых и промышленных предприятий, строений в городах  и сдаваемых внаем помещений  вне городов.

з) налог на сверхприбыль вводился с целью изъять доходы частнокапиталистических  элементов, полученных в результате применения спекулятивных цен.

и) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Им облагалась вся стоимость наследства или дарения по резко прогрессивной  шкале ставок, которые колебались от 1 до 90% в зависимости от стоимости  имущества.

к) индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом. Данным налогом облагались доходы от всех источников сельского хозяйства  и от всех видов неземледельческих  заработков [8].

 

2. Косвенные налоги в период нэпа взимались в форме акцизов на потребительские товары и обеспечивали 11-20% всех доходов государства. К косвенным налогам относились:

 

а) акцизы, уплачиваемые с некоторых  товаров (вино, спички, табачные изделия, гильзы, спирт, мед, соль, сахар, кофе, галоши) предприятиями-производителями.

 

б) налог от демонстрации кинофильмов, уплачивавшийся с валового сбора (оборота) от продажи билетов на киносеансы [10].

 

в) пошлины и сборы:

- патентная пошлина представляла  собой плату за предоставление  исключительного права на использование  изобретений в соответствии с  выдаваемым патентом.

судебная пошлина, являвшаяся платой за различные судебные документы.

таможенные пошлины.

- патентный сбор - платеж в бюджет  в составе промыслового налога, взимавшийся с торговых и промышленных  предприятий, а также с граждан,  имевших доходы от занятия  промыслами.

- прописочный сбор взимался  в виде платы за прописку  документов.

- канцелярский сбор - плата граждан  СССР за выдаваемые предприятиями  документы и копии.

- гербовый сбор взимался с  отдельных лиц и организаций  в качестве платы при оформлении  гражданско-правовых сделок, выдаче  документов, а также сбор с  грузов, разовый сбор на колхозных  рынках, паспортный, прописочный, курортный,  билетный, рыболовный, водный, консульский  сборы .

 

В период НЭПа основным источником доходов  государства являлись прямые налоги

1. Натуральный налог

Натуральный налог был значительно  меньше продразверстки и строился по принципу множественности натуральных  налогов на различную сельскохозяйственную продукцию. Большое количество натуральных  налогов не обеспечивало достаточной  прогрессивности налогообложения  и не создавало заинтересованности в развитии отдельных отраслей сельского  хозяйства, что потребовало изменения  системы обложения. Уже в марте 1922 г. все натуральные налоги были преобразованы в единый натуральный  налог, который взимался в пудах  ржи или пшеницы. Налог носил  прогрессивный характер. Для различных  по мощности хозяйств он устанавливался с учетом количества пашни и сенокоса, едоков в хозяйстве и средней  урожайности в районе.

 

С 1923 г. к уплате сельскохозяйственного  налога были привлечены колхозы. На жителей  деревень был распространен трудгужналог, заменивший трудовую и гужевую повинность 1919 г., денежный подворный налог и еще два гражданских целевых налога для борьбы с эпидемиями.

2. Подоходно-имущественный  налог

В 1922 г. для регулирования размеров накоплений частнокапиталистических  элементов был введен подоходно-имущественный  налог. Он использовался в тех  случаях, когда доходы частных лиц  и доходы рабочих и служащих от работы по найму превышали определенный размер (сельское население освобождалось  от его уплаты). Налог исчислялся по ступенчатой прогрессивной шкале  и взимался по полугодиям из совокупного  дохода, определяемого по декларациям  налогоплательщиков. Использование  необлагаемого минимума при исчислении подоходного налога позволило освободить от налога лиц с небольшими доходами и заработками.

 

В дальнейшем поимущественное обложение  в составе подоходного налога было отменено. В конце 1922 г. вводится налог с наследства, и с имущества, переходящих по актам дарения, который  уплачивал каждый наследник в  отдельности в размере от 1 до 4 % от стоимости доли наследованного имущества.

 

Взимание подоходного налога с  государственных и кооперативных  организаций началось в 1923 г. При  этом использовалась пропорциональная ставка 8 %, а облагаемая прибыль исчислялась  налоговыми органами как разница  между валовыми доходами и расходами  предприятия и не совпадала с  балансовой прибылью.

 

Позднее был введен подоходный налог  со ставкой 10 %, затем - 20% от прибыли  предприятий. Кроме этого налога предприятия после утверждения  годового отчета перечисляли в бюджет процентную долю отчислений от прибыли

3. Специальные налоги

В формирующейся налоговой системе  РСФСР особое место занимали постоянно  действующие специальные налоги. Первым из них был рентный налог, введенный в ноябре 1923 г. Основным его назначением являлось взимание арендной платы с земель как застроенных, так и незастроенных, находившихся в черте городских поселений  и предоставленных транспорту. Взимался налог в виде основной и дополнительной ренты. Основная рента взималась  по одной ставке для отдельного города независимо от доходности земли и  поступала в государственный  бюджет. При исчислении дополнительной ренты учитывали доходность участка, эта часть налога поступала в  доходы местных бюджетов.

 

В 1925 г. был введен специальный военный  налог, который уплачивали не призванные в армию мужчины в возрасте от 21 до 40 лет. В течение первых двух лет налог взимался в повышенном размере - 25 % от уплачиваемых этими  лицами окладов подоходного и  сельскохозяйственного налогов. Поступления  от военного налога расходовались исключительно  на оказание помощи инвалидам Гражданской  войны.

4. Государственные пошлины  и сборы

Значительное развитие получила система  таможенных налогов.

В условиях монополии внешней торговли таможенным налогам придавалось  важное значение как одному из наиболее эффективных способов защиты отечественной промышленности.

Ставки таможенных тарифов были приняты 9 марта 1922 г. и затем скорректированы  постановлением СНК от 22 ноября 1922 г. о применении новых ставок таможенных пошлин к находящимся в ведении  таможни товарам. Затем эти ставки были заменены тарифной системой. Постановлением ЦИК и СНК Союза ССР был  принят Таможенный устав СССР, включавший раздел "Об исчислении и уплате пошлин и прочих сборов". Новый таможенный тариф, утвержденный СНК 11 февраля 1927 г. усилил протекционистскую сторону  и значительно поднял ставки фискального  характера. Таможенное обложение было усилено по всей линии ввозимых в  СССР товаров как на сырье, так и на машины, полуфабрикаты и прочие товары. Если средняя тяжесть таможенного обложения по тарифу 1924 г. составляла 22-24% к стоимости товаров, то по тарификации 1927 г. она была повышена до 30-33%, а общая сумма годовых таможенных поступлений при аналогичных объемах ввоза возросла на 60 млн. золотых рублей. 19 сентября 1926 г. постановлением ЦИК и СНК СССР был принят Таможенный кодекс Союза СССР [4].

Тарифы таможенных пошлин утверждались СНК СССР. Таможенная пошлина исчислялась  на основании тарифа, действующего в день платежа пошлины либо выпуска  груза, в зависимости от того, какой  из этих сроков наступил раньше. По отношению  к грузам из стран, с которыми не были заключены или оказались  нарушены торговые соглашения, НКВТ (Народный Комиссариат Внешней Торговли) по соглашению с НКИД (Народным Комиссариатом  Иностранных Дел) и НКФ СССР (Народным Комиссариатом Финансов) мог устанавливать надбавки к пошлинным ставкам или облагать пошлинами товары, свободные от пошлины. Ценой для исчисления пошлины признавалась оптовая цена товара в месте его происхождения или производства с прибавлением издержек по упаковке, страхованию, транспорту, комиссии, вывозных пошлин и других подобных расходов, необходимых для упаковки и подвоза товара к границе СССР.

Система таможенных тарифов давала в 20-е годы 7-8% налоговых поступлений  в бюджет [4].

Дальнейшее развитие товарно-денежных отношений в стране и возрождение  рынка ценных бумаг потребовали  введения следующих сборов: гербового  сбора, канцелярского сбора, нотариального  сбора, судебных пошлин, портовых сборов, консульских сборов и ирригационного сбора. Наибольшее финансовое значение имел гербовый сбор, которым оплачивались документы, связанные с торговыми  и биржевыми сделками, заключением  договоров, оформлением завещаний, обращением векселей, акций, облигаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Налоговые реформы.

 Первые реформы появились  в Древнем мире. Были обязательные  платежи, которые, в принципе, напоминают ныне существующие  налоги в их современном понимании.  Первые реформы были обращены  на решение задач максимизации  государственных доходов. 

 Первой налоговой реформой  была реформа императора Рима  Октавиана Августа (63 г. до н. э. – ХIV в. н. э.).

 Ошибочно предполагать, что,  взяв либеральную модель рынка,  можно без преобразований отношений  собственности, без формирования  рыночного правосознания граждан,  без навыков рыночного менеджмента,  без создания демократической  системы управления государством  превратить страну в процветающую  державу. Необходимы длительные  и последовательные реформации, осторожное проведение экспериментов,  оценка их результатов и своевременная  коррекции появляющихся негативных  последствий. Эти результаты в  свою очередь определяет политический  выбор страны. Следовательно, не  модели преобразований определяют  их успехи, а то, на каком политическом, экономическом фундаменте и каким  конкретно правительством они  реализуются. 

 Налоговая реформа – это  реформа в системе налогообложения,  отмена старых, принятие новых,  видоизменение уже существующих  налогов. Причем в первую очередь,  конечно, государство преследует  цель пополнения бюджета, чтобы  не было его дефицита. В разных  странах, с разным историческим  развитием, разным укладом экономической  системы соответственно цели  налоговой реформы отличаются. Каждое  государство преследует свою  цель, но при этом, налогообложение  реформируется не в интересах  какого-либо отдельного государства,  а с учетом экономических интересов  всех стран – участников того  или иного международного объединения. 

 Последние года реформы налогообложения  в ряде стран, входящих в  состав различных международных  объединений, осуществляются с  целью привести национальное  налоговое законодательство в  соответствии с некими общими  требованиями.

 Ее основная цель – устранить  различия в налоговом законодательстве  государств, препятствующие экономической  интеграции.

 Если взять для примера,  бывший СССР, то в 1930 г. основным  законодательным актом – постановлением  ЦИК и СНК от 2 сентября 1930 г.  «О налоговой реформе» (Сборник  законов СССР, 1930, № 46, ст. 476) –  были проведены кардинальные  преобразования состава и структуры  платежей, поступающих в государственное  пользование. В 1931 г. принимается  еще несколько постановлений,  корректирующих ход налоговой  реформы1. В 1931 г. налог с оборота и отчисления от прибыли стали основными платежами в бюджет.

 Основной вывод, который следует  из смысла налоговых преобразований 30-х гг., - это трансформационный  крен налогов к их неналоговым  формам. Доход государства формировался  не за счет налогов, а за  счет прямых изъятий валового  национального продукта, производимого  на основе государственной монополии. 

14 июля 1990 г. был принят Закон  СССР «О налогах с предприятий,  объединений и организаций» - первый  унифицированный нормативный акт,  регулирующий многие налоговые  правоотношения в стране.

 В декабре 1991 г. проводится  широкомасштабная налоговая реформа,  принимаются Законы «Об основах  налоговой системы в РФ», «О  налоге на прибыль», «О налоге  на добавленную стоимость», «О  подоходном налоге с физических  лиц». Эти системообразующие законодательные  акты составили фундамент налоговой  системы России.

 Основными задачами налоговой  реформы в недавнем прошлом  в перспективе (2000-2001 гг.) в РФ  являлись: существенное снижение  налогового администрирования. 

 Снижение налогового бремени  должно было быть достигнуто, прежде всего, за счет уменьшения  нагрузки на фонд оплаты труда,  ликвидации налогов с оборота  с изменений в правилах расчета  базы налогообложения прибыли. 

 Упрощение налоговой системы  предусматривалось посредством  установления закрытого списка  налогов и сборов, единой ставки  подоходного налога, введения единого  социального налога и отмены  значительного числа второстепенных  налогов. 

 Улучшение налогового администрирования  должно было быть основано  на сокращении возможностей для  произвольных действий налоговых  органов при одновременном повышении  ответственности «недобросовестных»  налогоплательщиков, создании и  развитии единой системы налогоплательщиков, развитии информационных технологий.