Налоги как инструмент государственного регулирования рыночной экономики

Особой категорией налогов являются так называемые специальные налоговые режимы. В Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрена возможность установления четырех таких режимов. К специальным налоговым режимам относятся: единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции и система налогообложения при разработке неиспользуемых и малодебитных нефтяных скважин. Особенностью этих налогов является то, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Установленная Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая система России показана на схеме 1¹⁰.

Таким образом, очередным этапом налоговой реформы стало принятие с 1 января 1999 г. Налогового кодекса, в основе которого использованы зарубежные схемы и модели налогообложения. Установлены принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок ввода, изменения и отмены налогов, определено правовое положение налогоплательщиков, налоговых агентов и других участников, установлены положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения. При создании Налогового кодекса преследовалась цель через такой экономический инструмент, как налоги, воздействовать на развитие производства, усиление экономической интеграции, избежание двойного налогообложения. С принятием Налогового кодекса главная задача налоговой реформы достигнута.

2.2 Налоги как элемент бюджетного регулирования

Федеративное устройство российского государства ставит руководство страны перед необходимостью приведения всех объектов государственного управления в соответствие с общепринятыми, принципами его функционирования. Это относится и к бюджетной системе страны. Вопрос совершенствования системы государственного регулирования бюджетов всех уровней является неотъемлемой частью общей стратегии развития России на среднесрочную перспективу. Неразвитость системы бюджетного регулирования, отсутствие стабильности в ней блокирует развитие многих стратегически важных направлений государственной политики, в частности, становления в России института местного самоуправления, развития инвестиционной инициативы регионов, перехода к системе автономных бюджетов на каждом бюджетном уровне.

Большинство современных проблем системы бюджетного регулирования¹¹ в России лежит уже вне сферы формализованных способов распределения финансовой помощи субъектам Федерации и местным бюджетам. Неизбежность применения механизмов бюджетного выравнивания обусловлена принципиальной невозможностью достижения «идеального» распределения расходов и соответствующих им доходов между всеми уровнями бюджетной системы, включая как минимум два уровня местных бюджетов. Разнообразие структуры органов местного самоуправления в регионах вынуждает федеральный центр предоставлять им существенные законодательные права в формировании эффективной модели регулирования субрегиональных финансов с учетом местных реалий.

Система бюджетного регулирования в России в настоящее время - это сложный и противоречивый комплекс финансовых методов и механизмов, вектор развития которых в долгосрочном плане ориентирован на реализацию федеративных принципов функционирования российского государства. Актуальность совершенствования российской системы бюджетного регулирования определяется незрелостью и малым опытом функционирования федеративных отношений как таковых.

Федеративный характер Российского государства, включающего 89 национально-государственных и административно-территориальных образований, существенные различия в социально-экономическом развитии субъектов Федерации, демографической ситуации и экологической обстановке объективно требуют учета этих особенностей в финансово-бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами -- региональными (субъектов РФ) и местными.

Взаимодействие бюджетов всех уровней и единство бюджетной системы страны обеспечивается посредством налоговой политики¹². Часть федеральных налогов и один региональный (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходных источников. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Федеральный транспортный налог полностью закреплен за бюджетом субъекта РФ. По трем федеральным налогам -- гербовому сбору, государственной пошлине, налогу с наследуемого и даруемого имущества, имеющим статус закрепленных доходных источников, все суммы поступлений зачисляются в местный бюджет. Другая группа федеральных налогов -- НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц -- являются регулирующими доходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов либо по ставкам (нормативам), утвержденным в законодательном порядке. Отчисления по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, а ставки (нормативы) отчислений определяются при утверждении федерального бюджета. В свою очередь представительный орган субъекта РФ устанавливает ставки (нормативы) отчислений по регулирующим налоговым доходам в местные бюджеты при утверждении своего регионального бюджета.

Из налогов субъектов РФ один -- налог на имущество юридических лиц -- равными долями зачисляется в региональный и местные бюджеты. Остальные налоги распределяются в порядке, определяемом представительным органом власти субъекта РФ. И наконец, поступления по местным налогам аккумулируются в местных бюджетах по месту нахождения (регистрации) плательщика объекта налогообложения. Три местных налога -- на имущество физических лиц, земельный и регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность, устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Ставки по ним определяются представительным органом субъекта РФ. Остальные местные налоги вводятся решениями местных органов самоуправления.

Направление политики в части формирования доходов бюджета на примере Ярославской области на 2008 -2010 годы¹³

Формирование доходной части областного и местных бюджетов во многом зависит от поступления федеральных налогов. В связи с этим при определении основных направлений налоговой политики Ярославской области учитывались предстоящие изменения федерального законодательства, которые должны положительно повлиять на доходную часть регионального бюджета:

- контроль за "трансфертным ценообразованием" и введение института консолидированной налоговой отчетности позволит противодействовать уклонению от налогообложения вертикально интегрированных компаний и перемещению мобильной налоговой базы внутри страны, а также более справедливо распределять поступления от налога на прибыль между регионами в соответствии с местом осуществления экономической деятельности;

- индексация ставок акцизов на алкогольную продукцию, поступающих в региональные бюджеты, будет производиться ежегодно в пределах темпа роста потребительских цен (инфляции); вместе с тем в отношении акцизов на нефтепродукты индексация ставок на 2008 - 2010 годы не предполагается;

- планируемое в 2009 - 2010 годах введение налога на недвижимость, исчисляемого от рыночной стоимости, с достаточно высокой величиной стандартного налогового вычета (необлагаемого минимума) должно стать основой формирования собственных доходов местных бюджетов.

Следует также упомянуть, что в связи с принятыми на федеральном уровне решениями в отношении деятельности игорных заведений с 1 июля 2009 года размещение на территории Ярославской области игорного бизнеса будет запрещено, вследствие чего областной бюджет лишится поступлений от налога на игорный бизнес.

Предполагаемые изменения в федеральном налоговом законодательстве в среднесрочной перспективе должны в целом повлиять на рост налоговых поступлений в консолидированный бюджет области. Однако это не означает, что ослабятся усилия региональных и местных властей по увеличению доходов бюджета. Большинство задач в сфере налоговой политики, поставленных в предыдущие годы, сохраняют свою актуальность.

Основополагающим элементом для развития внутреннего налогового потенциала является привлечение инвестиций, обеспечивающих условия для дальнейшего экономического роста региона и расширения его налоговой базы. Усиление инвестиционного направления работы в Ярославской области станет одним из наиболее приоритетных в ближайшее время.

Продолжится успешно проводимая органами исполнительной власти совместно с налоговыми органами в 2006 и 2007 году работа по легализации заработной платы работающего населения и вывод из "тени" доходов предпринимателей. Кроме того, в связи с последними изменениями, внесенными в Трудовой кодекс Российской Федерации, вновь приобретает актуальность работа по выводу заработной платы из "тени" путем установления регионального размера минимальной заработной платы на уровне прожиточного минимума трудоспособного населения Ярославской области.

В отношении транспортного налога в течение трех последующих лет планируется ежегодное повышение ставок с учетом темпов инфляции и значений ставок данного налога в соседних регионах.

В среднесрочной перспективе планируется воздержаться от расширения перечня получателей налоговых льгот из областного бюджета. Более того, в целях упорядочения встречных финансовых потоков внутри бюджетной системы в среднесрочной перспективе будет рассмотрена возможность поэтапного сокращения налоговых льгот в отношении объектов социально-культурной сферы, бюджетных учреждений, органов государственной власти и местного самоуправления, предусмотрев необходимые средства на уплату налогов в сметах учреждений.

Вместе с тем будет проведена активная политика применения налоговых освобождений в отношении приоритетных отраслей (судостроения, электроэнергетики, науки и др.) путем регулирования сроков уплаты налогов, осуществления реструктуризации задолженности перед областным бюджетом по налогам, пеням и штрафам, установления оснований и иных условий предоставления отсрочки и рассрочки уплаты региональных налогов, отмене авансовых платежей по уплате налога на имущество организаций.

С учетом выше сказанного, можно сделать вывод о том, что подавляющее большинство местных бюджетов в Ярославской области являются дотационными, а расходы на финансовую помощь им составляют половину всех расходов областного бюджета. Органам исполнительной власти Ярославской области будет усилена работа с органами местного самоуправления по выявлению резервов роста налоговых и неналоговых поступлений в местные бюджеты. В частности, представляются значительными возможности увеличения доходов местных бюджетов от земельного налога, единого налога на вмененный доход и доходов от использования муниципального имущества и земель.

2.3 Недостатки российской системы налогообложения и стратегии ее развития

Задачи любой налоговой системы меняются с учетом предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов государственного бюджета налоги давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя па пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

Можно выделить три направления налоговой политики государства¹⁴:

политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно»;

политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;

политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.