Налоги и налогообложение

    При этом налоговый агент обязан вести  раздельный учет выплачиваемых налогоплательщикам доходов, облагаемых по раздельным ставкам.

    Исчисление  суммы налога производится без учета  доходов, полученных налогоплательщиками от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

    Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. То есть налоги взимаются только путем удержания из дохода налогоплательщика. Российское налоговое законодательство не допускает уплаты налога за счет средств предприятия, организации, учреждения. При нарушении этого положения к предприятиям, организациям и учреждениям должны применяться соответствующие санкции.

    Удержание у налогоплательщика начисленной  суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. 

    Также если источником дохода для налогоплательщика является дивиденды полученные от российская организация, то указанная организация, являясь налоговым агентом, обязана определить сумму налога, взыскать её и перечислить в бюджет.

    Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

    Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу.

    Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Задача 

    Работнику предприятия, родившемуся в 1970 г., начислена  заработная плата за год 200000 руб.

    Предприятие начислило другому работнику  за год 120000 руб. Работник родился в 1960 г., он инвалид III группы. Определить сумму ЕСН, подлежащую перечислению в бюджет и сумму, перечисляемую в пенсионный фонд. 

    Решение.

    Согласно  статье 241 НК РФ установлены ставки ЕСН в зависимости от категории  плательщиков. Если налоговая база нарастающим итогом за год не превышает 280000 руб., то ставка налога подлежащая уплате в федеральный бюджет составляет 20 % [5, 232]. От уплаты ЕСН освобождаются организации с сумм выплат, не превышающих в течении налогового периода 100000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисляется по тарифам, установленных ФЗ № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». По базе до 280000 руб. тариф составляет 14% [6, 239].

    Для первого работника исчисляем сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет:

    200000 x 20% : 100 % = 40000 руб.

    Сумма перечисляемая в Пенсионный фонд составляет:

    200000 x 14% : 100 % = 28000 руб.

    Учитывая, что сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, сумма ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет составляет:

    40000 – 28000 = 12000 руб. 

    Для второго работника исчисляем сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет:

    120000 x 20% : 100 % = 24000 руб.

    Из  этой суммы вычитаем сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование:

    24000 - (120000 x 14% : 100 %) = 7200 руб.

    Далее из этой суммы вычитаем льготируемую сумму налога в соответствии со ст. 239 НК РФ:

    7200 - (120000 x 20% : 100 %  - 120000 x 14% : 100 %) = 0 руб.

    Для второго работника нет перечислений в федеральный бюджет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованных источников 
 

    1 Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2007.

    2 Полный сборник кодексов РФ. С изменениями и дополнениями на 30 мая 2006 года. – М.: Эксмо, 2006. – 1136 с.

    3 Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2006. – 720 с.

    4 Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 509 с.

    5 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.

    6 Феоктистов И.А., Филин Ф.Н. Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы: учеб. пособие. – М.: Проспект, 2008. -640 с.