Налог на прибыль организации

     1) расходы, связанные с изготовлением  (производством), хранением и доставкой  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
4. расходы на обязательное и добровольное страхование;

     5) прочие расходы, связанные с  производством и реализацией.

     Перечисленные расходы, с другой точки зрения, подразделяются:

     1) на материальные расходы;

     2) расходы на оплату труда; 

     3) суммы начисленной амортизации;

     4) прочие расходы. 

     В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам;
3. расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
4. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
5. расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;
6. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
7. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
8. судебные расходы и арбитражные сборы;

     9) уплаченные суммы штрафов, пеней,  неустоек за нарушение договорных  условий (обязательств) налогоплательщиком;

     10) расходы налогоплательщиков, применяющих  метод начисления на формирование  резерва по сомнительным долгам  и т. д.

     К внереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде:

     1) убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде;

     2) сумм дебиторской задолженности,  по которой истёк срок исковой  давности;

     3) потерь от брака;

     4) потерь от простоев;

     5) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

     Расходы, не учитываемые для целей налогообложения  прибыли:

     1) суммы выплачиваемых налогоплательщиком  дивидендов;

     2) штрафы, пени за нарушение налогового  законодательства;

     3) взносы в уставный капитал;

     4) средства, переданные по договорам  займа, кредита, а также суммы,  направленные на погашение таких  заимствований;

     5) стоимость безвозмездно переданного  имущества, товаров, работ, услуг;

     6) расходы на любые виды вознаграждений  работников – помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых  договоров (контрактов) и (или)  коллективного договора;

     7) суммы материальной помощи работникам;

     8) оплата ценовых разниц при реализации товаров, работ, услуг работникам по льготным ценам;

     9) оплата путёвок на лечение,  отдых, посещение культурно-спортивных  мероприятий; подписки работников  на издания, не относящиеся  к подпискам на нормативно-техническую  литературу; оплата товаров для  личного потребления работников;

     10) представительские расходы, расходы  на рекламу, компенсации за  использование личного автомобиля  в служебных целях, суточные  – сверх установленных норм;

     11) взносы по договорам добровольного  страхования работников;

     12) расходы, не являющиеся обоснованными  или документально подтверждёнными.

     Налогоплательщик  вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

     Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в  последний день месяца инвентаризации дебиторской задолженности и  исчисляется следующим образом:

• по сомнительным долгам со сроком свыше 90 дней – резерв формируется в размере 100% задолженности;
• по сомнительным долгам со сроком от 45 до 90 дней – резерв формируется в размере 50% задолженности;
• по сомнительным долгам со сроком до 45 дней – резерв не формируется.

     Если  сумма вновь создаваемого по результатам  инвентаризации резерва меньше, чем  сумма остатка резерва предыдущего  отчетного (налогового) периода, разница  подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода. В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва, расходы по списанию долгов и ссуд, признаваемых безнадежными, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов и ссуд, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.  

     4. Порядок формирования  налоговой базы. Налоговый  учет доходов и  расходов 

     Глава 25 НК РФ определила принципиально новый  подход к порядку исчисления и  формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения  одним из двух методов – методом  начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором  они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания  доходов и расходов принимается  день поступления средств на расчетный  счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.

     Налоговой базой для целей налогообложения  прибыли признается денежное выражение  прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме. При  определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может  быть перенесен на будущее через  уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

     Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

     Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

     Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы создаваемых резервов и т. д.

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода  на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта  объектов хозяйственных операций для  целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения  в бухгалтерском учёте.

     Налоговый учёт подтверждают:

     1) первичные учётные документы,  в том числе бухгалтерские  справки;

     2) аналитические регистры налогового  учёта, то есть сводные формы  – систематизирование данных  налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных  без распределения по счетам  бухгалтерского учёта. Эти регистры  предназначены для систематизации  и накопления информации, раскрываемой  порядок формирования налоговой  базы;

     3) расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период, осуществляемый  налогоплательщиком самостоятельно  исходя из данных налогового  учёта.

     Сумма прибыли от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Если применяется метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

     1) материальные расходы;

     2) амортизационные отчисления по  основным средствам непосредственно используемых при производстве товаров, работ, услуг;

     3) расходы на оплату труда рабочих.

     К косвенным расходам относятся все  иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течении отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов в полном объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется:

     1) на расходы, относящиеся к реализованной  продукции;

     2) расходы, относящиеся к остаткам  незавершенного производства, к  готовой продукции на складе  и отгруженной, но не реализованной  продукции.

     При определении прибыли от производства и реализации собственной продукции  не учитываются расходы, относящиеся  к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной  продукции.