Налог на прибыль некоммерческих организаций в рамках основной уставной деятельности

5) документ об уплате государственной пошлины;

6) сведения об адресе постоянно действующего органа некоммерческой организации, по которому осуществляется связь с некоммерческой организацией;

7) при использовании в наименовании некоммерческой организации личного имени гражданина, символики, защищенной законодательством Российской Федерации об охране интеллектуальной собственности или авторских прав, а также полного наименования иного юридического лица как части собственного наименования - документы, подтверждающие правомочия на их использование;

8) выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иной равный по юридической силе документ, подтверждающий юридический статус учредителя - иностранного лица.

    Уполномоченный орган или его территориальный орган при отсутствии оснований для отказа в государственной регистрации некоммерческой организации не позднее чем через 14 рабочих дней со дня получения необходимых документов сначала принимает решение о государственной регистрации некоммерческой организации. Затем направляет в регистрирующий орган сведения и документы, необходимые для осуществления регистрирующим органом функций по ведению единого государственного реестра юридических лиц. На основании указанного решения и представленных сведений и документов регистрирующий орган в срок не более чем 5 рабочих дней со дня получения этих сведений и документов вносит в единый государственный реестр юридических лиц соответствующую запись. И не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения такой записи, сообщает об этом в орган, принявший решение о государственной регистрации некоммерческой организации. Орган, принявший решение о государственной регистрации некоммерческой организации, не позднее 3 рабочих дней со дня получения от регистрирующего органа информации о внесении в единый государственный реестр юридических лиц записи о некоммерческой организации выдает заявителю свидетельство о государственной регистрации.

    За государственную регистрацию некоммерческой организации взимается государственная пошлина в порядке и размерах, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Глава 2. Налогообложение прибыли некоммерческих организаций в рамках уставной деятельности.

       2.1 Виды деятельности некоммерческих организаций.

    Некоммерческая организация может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации и соответствующих целям деятельности некоммерческой организации, которые предусмотрены ее учредительными документами.

    Законодательством Российской Федерации могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься некоммерческие организации отдельных видов.

    Отдельные виды деятельности могут осуществляться некоммерческими организациями только на основании специальных разрешений (лицензий). Перечень этих видов деятельности определяется законом.

    Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

    Законодательством Российской Федерации могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую деятельность некоммерческих организаций отдельных видов.

    Некоммерческая организация ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности.

    Законодательством Российской Федерации могут устанавливаться ограничения на осуществление некоммерческими организациями пожертвований политическим партиям, их региональным отделениям, а также в избирательные фонды, фонды референдума.

    В интересах достижения целей, предусмотренных уставом, некоммерческая организация может создавать другие некоммерческие организации и вступать в ассоциации и союзы.

2.2 Источники дохода некоммерческих организаций.

    Источниками формирования имущества некоммерческих организаций могут быть вступительные и членские взносы, добровольные пожертвования граждан и юридических лиц, поступления на благотворительные цели, гранты, поступления из бюджетов всех уровней, доходы от предпринимательской деятельности и другие.

    С момента вступления в силу главы 25 НК РФ "Налог на прибыль" все некоммерческие организации стали плательщиками налога на прибыль независимо от того, ведут они предпринимательскую деятельность или нет. Все, что некоммерческая организация получает (не только деньги, но и любое другое имущество), является доходом, если не попадает в закрытый перечень исключений.

    Закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, содержится в ст. 251 НК РФ. Рассмотрим некоторые положения ст. 251 НК РФ, к которым наиболее часто прибегают некоммерческие организации.

    Законами могут устанавливаться ограничения на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов.

    Полученная некоммерческой организацией прибыль не подлежит распределению между участниками (членами) некоммерческой организации.

    Рассмотрим, в каких случаях из базы обложения налогом на прибыль исключаются регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов) НКО.

    Поступления от учредителей (статья 251, пункт 1, подпункт 11 НК РФ, части 2). При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

1. от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;
2. от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;
3. от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

    При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

    Уставный капитал формируется только в коммерческих организациях.

    Кроме того, в подпункте 5 пункта 2 статьи 251 НК РФ, части 2 указано, что, при определении налоговой базы не учитывается совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов (они считаются целевыми поступлениями);

    В подпункте 7 пункта 2 статьи 251 НК РФ, части 2 указано, что, при определении налоговой базы не учитываются использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

    Другие случаи освобождения от уплаты налога на прибыль безвозмездной передачи имущества (от НКО в НКО, от коммерческой организации в НКО) будут рассмотрены ниже.

    Поступления от участников или членов НКО. Исключаются из налоговой базы поступления от участников и членов НКО (от юридических или от физических лиц) только в организациях, уставом которых предусмотрено членство. Это вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства. Некоммерческие организации, имеющие членство, указаны в законодательстве Российской Федерации о некоммерческих организациях.

    К ним относятся: общественные организации, ассоциации (союзы), некоммерческие партнерства, торгово-промышленные палаты, нотариальные палаты, товарищества собственников жилья, некоммерческие товарищества (садоводческие, огороднические или дачные), потребительские кооперативы (в том числе кредитные), сельскохозяйственные (в том числе потребительские) общества.

    Уставами организаций должна предусматриваться уплата вступительных и членских взносов, общий порядок установления их размера и порядка уплаты. Необязательно в уставе четко фиксировать размер взносов и сроки уплаты. Этот вопрос может быть уставом отнесен к компетенции выборного органа некоммерческой организации -- совета, правления, президиума, бюро и т.д. Выборный орган может установить различные льготы, например, определить круг членов, освобожденных от уплаты взносов и т.д. Некоммерческая организация должна иметь документы, подтверждающие статус ее членов (заявления о приеме, протоколы общего собрания, заседаний правления, на которых было принято решение о приеме).

    Вступительные и членские взносы могут использоваться на содержание аппарата управления организацией и на осуществление уставной деятельности.

    Рассмотрим, в каких случаях из базы обложения налогом на прибыль исключаются добровольные имущественные взносы и пожертвования.

    Пожертвования. В подпункте 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ, части 2 говорится, что при определении налоговой базы также не учитываются пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

    В пункте 1 статьи 582 ГК РФ, части 2 говорится: «Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса».

    Отсюда следует, что список возможных получателей пожертвования закрытый. Это значит, что не все НКО могут исключать из налогооблагаемой базы средства, полученные с формулировкой «пожертвование», а только те, кто указан в пункте 1 статьи 582 ГК РФ, части 2.

    В перечень получателей пожертвований, в частности, не включены некоммерческие партнерства, автономные некоммерческие организации, союзы и ассоциации, товарищества собственников жилья и жилищно-строительные кооперативы. Безвозмездная передача вещи или права таким организациям возможна, но будет считаться не пожертвованием, а дарением. Дарение же не причисляется Налоговым кодексом РФ к целевым поступлениям, следовательно, облагается налогом на прибыль.

    Следует обратить внимание на то, что Гражданский кодекс РФ не содержит правовых норм, определяющих, какие именно цели следует считать общеполезными.

    Средства целевого финансирования. К ним относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:

1. в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям;
2. в виде полученных грантов. Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

1. гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций для осуществления конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, охраны здоровья населения, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод, социального обслуживания малоимущих  человека и гражданина, и социально не защищенных категорий граждан.
2. гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

3. в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

4. в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
5. в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;
6. в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций, а также из иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности;
7. в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике";
8. в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации.
9. в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;