Налог на имущество организации

      Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное  в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

      Налог в течение года рассчитывается нарастающим  итогом.

      Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов  Российской Федерации. 

      1.4.2. Порядок уплаты  налога 

      Налоговым периодом признается календарный год.

      Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

      Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

      Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  РФ и не могут превышать 2,2%.

      Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

      Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

      Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении  имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации или месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации:

      - в отношении имущества каждого  обособленного подразделения организации,  имеющего отдельный баланс;

      - в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

      - в отношении имущества, облагаемого  по разным налоговым ставкам.

      Сумма авансового платежа по налогу исчисляется  по итогам каждого отчетного периода  в размере 1/4 произведения соответствующей  налоговой ставки и средней стоимости  имущества, определенной за отчетный период в соответствии с НК.

      Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

      В течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, которая определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода в виде произведения соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

      В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации  с учетом особенностей исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации, а также в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.

      Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

      Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный  баланс, уплачивает налог в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы, определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.

      Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

      Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

      Налоговые декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками  не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

      2. Налог на имущество физических лиц 

      2.1. Сущность и принципы  взимания налога  на имущество 

      С экономической точки зрения налог  с физического лица - отчуждение в пользу государства (муниципального образования) части принадлежащего ему на праве собственности имущества. Налог на имущество физических лиц всегда взимается в денежной форме.

      Обязанности по уплате налогов возникают у  физического лица при наличии  у него объекта налогообложения. Согласно Налоговому кодексу РФ, объектами налогообложения являются: доходы; имущество и его передача; стоимость определенных товаров и услуг; пользование природными ресурсами; некоторые виды операций с ценностями; другие объекты, установленные законодательством.

      При уплате налога должны быть определены следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

      Все налоги и сборы с физических лиц  взимаются в соответствии с Налоговым  Кодексом РФ. Взимание налогов и сборов не должно препятствовать гражданам в реализации ими прав, оговоренных Конституцией РФ.

      Обязанность физического лица по уплате налога прекращается уплатой налога, отменой  налога, а также смертью налогоплательщика  при невозможности провести уплату налога без его личного участия.

      Налог на имущество физических лиц предусмотрен в п. 2 ст. 15 НК РФ как местный налог. Пожалуй, один из немногих налогов, которые  по делению налогов на прямые и  косвенные можно отнести к  прямым налогам без всяких оговорок. Налогообложение этим налогом регулируется Законом РФ от 09.12.1991 г. N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», является единственным законодательным актом федерального уровня, регулирующим налогообложение конкретным видом налога. Однако законодателем предусмотрено, что до введения в действие соответствующей главы ссылки в положениях части первой НК РФ на главы части второй НК РФ в части налога на имущество физических лиц приравниваются к ссылкам на Закон. Налог исчисляется налоговыми органами, которые в настоящий момент применяют Инструкцию МНС России от 2 ноября 1999 г. N 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» (в редакции изменений и дополнений N 1, внесенных Приказом МНС России от 27 февраля 2003 г. N БГ-3-04/88).

      Налог на имущество физических лиц вводится в действие и прекращает действовать  на территориях поселений (межселенных  территориях), городских округов  в соответствии с Законом и  нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

      В соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ при  установлении местных налогов представительными  органами муниципальных образований  определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие  элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Представительными органами муниципальных образований  в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. 
 

      2.2. Плательщики налога  на имущество физических  лиц  

       Плательщиками налога на имущество физических лиц  являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - физические лица), имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» объектом налогообложения. По виду владения имуществом налогоплательщика можно подразделить на следующие категории:

       - физическое лицо является единственным  владельцем имущества - налогоплательщик  один;

       - несколько физических лиц владеют  имуществом в долевой собственности  - каждый является налогоплательщиком  и уплачивает налог соразмерно своей доли;

       - физические лица и организации  владеют имуществом в долевой  собственности - каждое физическое  лицо является налогоплательщиком  и уплачивает налог соразмерно  своей доли, а организация со  своей доли владения имущества  будет уплачивать налог на имущество организаций;

       - несколько физических лиц владеют  общим совместным имуществом (без  выделения долей) - по согласованию  налогоплательщиком может быть  одно физическое лицо, если нет  согласия, то каждый уплачивает  налог в равных долях.

       Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на специальные  налоговые режимы (уплата ЕСХН, упрощенная система налогообложения, уплата ЕНВД или совмещение указанных специальных  режимов) освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц, но только в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности в рамках специальных налоговых режимов. Индивидуальные предприниматели могут совмещать эти режимы, доли имущества, используемые в предпринимательской деятельности, суммируются.

       Индивидуальные  предприниматели обязаны вести  раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении  предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению спец. режимом  налогообложения и предпринимательской  деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, в случае невозможности обеспечения раздельного учета имущества стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на строения, помещения и сооружения, может быть определена пропорционально доле суммы дохода от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе применения спец. режимов, в общей сумме дохода от реализации продукции (работ, услуг).

       В Законе не предусмотрено освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога на имущество физических лиц в случаях, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в собственности несовершеннолетних, недееспособных граждан или граждан, ограниченных в дееспособности.

       В этих случаях исполнение обязанности по уплате налога в отношении такого имущества возлагается на законных представителей налогоплательщика - физического лица, которыми признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации³. 
 
 

2.3. Порядок учета  и уплаты налога  на имущество физических  лиц 
 

       Объектами налогообложения являются: жилые  дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, принадлежащие физическому лицу на праве собственности.

       Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость  объекта, определяемая органами технической  инвентаризации.

       Инвентаризационная  стоимость - это восстановительная  стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

       Суммарная инвентаризационная стоимость - это  сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения  и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

       Оценке  для целей налогообложения не подлежат строения, сооружения и помещения: