Налог на доходы физических лиц

Налогом на доходы физических лиц облагается разница  между стоимостью шкафа, по которой  он продан сотруднику, и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям. Эта разница составит: 6000 рублей - 5000 рублей = 1000 рублей.

Сумма налога, подлежащая удержанию с сотрудника: 1000 рублей x 13 / 100 = 130 рублей.

Окончание примера.

Обратите внимание, что доход в виде курсовой разницы  носит характер материальной выгоды, подобной, например, вышеупомянутой материальной выгоде от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами. Однако, как указано в Письме Минфина Российской Федерации от 18 февраля 2005 года №03-05-01-04/37, статья 212 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания НДФЛ, и этот перечень не включает курсовые разницы. Поэтому курсовая разница не может быть признана доходом и, соответственно, являться объектом налогообложения НДФЛ. Вместе с тем, к указанным сделкам покупки (продажи) иностранной валюты в установленных случаях могут применяться положения статьи 40 НК РФ, а также подпункт 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ в случае приобретения иностранной валюты у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику - физическому лицу.

3. Материальная выгода от приобретения ценных бумаг.

Статьями 142, 143 ГК РФ определено, что ценной бумагой  является документ, удостоверяющий с  соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Материальная  выгода, полученная от приобретения ценных бумаг (приобретенных в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 года №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг») возникает:

·   если ценные бумаги получены безвозмездно;

·   если ценные бумаги приобретены по ценам ниже рыночных.

При получении  налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости  ценных бумаг над суммой фактических  расходов налогоплательщика на их приобретение.

Рыночную цену ценных бумаг легко можно установить в случае, если они котируются на бирже. В любом другом случае определение рыночной цены ценной бумаги будет осложнено, так как для определения их цены потребуется, согласно статье 40 НК РФ, информация о сделках с идентичными ценными бумагами в сопоставимых условиях. Получить информацию о сделках с идентичными ценными бумагами в случае, когда речь идет о некотируемых акциях, векселях и других подобных бумагах, вряд ли будет возможно. Использовать для определения рыночной цены ценных бумаг метод последующей реализации или затратный метод в настоящее время нельзя, так как для этого, согласно пункту 14 статьи 40 НК, надо учитывать особенности главы «Налог на доходы организаций», а эта глава в НК РФ отсутствует.

Порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, утвержден Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 24 декабря 2003 года №03-52/пс «Об утверждении Порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены». Предельная граница колебаний рыночной цены для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, установлена в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от рыночной цены ценной бумаги.

При получении  налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости  ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Датой получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды признается день приобретения ценных бумаг (подпункт 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ). При расчете налоговой базы по указанным доходам определять рыночную стоимость ценных бумаг следует, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 26 января 2005 года №03-05-01-04/11, на дату совершения сделки, поскольку именно на эту дату покупатель принимал решение о ее совершении.

Исчисление и  уплата налога при покупке ценных бумаг производится по ставке 13% (у  нерезидентов по ставке - 30%). В целях  налогообложения налогом на доходы физических лиц датой фактического получения дохода признается день приобретения ценных бумаг.

При невозможности  удержания налога налоговый агент  обязан в течение месяца письменно  сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности  удержать налог и сумме задолженности  налогоплательщика

Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг у других физических лиц  в соответствии с гражданско-правовым договором, исчисление и уплата налога производится на основании налоговой  декларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика.

Суммировать особенности  определения налоговой базы и  исчисления налога при получении  дохода в виде материальной выгоды можно в следующей таблице:

Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на доходы физических лиц».