Налог на доходы физических лиц

Итак, сумма материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами зависит  от учетной ставки. Материальная выгода возникает, когда процент по заемным  средствам ниже 3/4 ставки рефинансирования, действующей на дату получения денег (статья 212 НК РФ).

Расчет суммы  материальной выгоды, полученной в  виде экономии на процентах в налоговом  периоде, рекомендуется производить  в следующем порядке: сначала  определяется сумма процентной платы  за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной ЦБ Российской Федерации, по рублевым средствам (исходя из 9 процентов годовых по валютным средствам) по формуле:

С1 = Зс х  Пцб х Д / 365(366) дней, где

С1 - сумма процентной платы, исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи средств;

Зс - сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в  пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

Пцб - сумма процентов в размере трех четвертых действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств;

Д - количество дней нахождения заемных средств в  пользовании налогоплательщика  со дня выдачи займа (кредита) до дня  уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

Затем из полученной суммы С1, вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита) - С2. При этом сумма процентной платы, внесенной  заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания (Мв): С1 - С2 = Мв.

Пример 1.

Работнику организации 1 февраля выдан заем в сумме 50 000 рублей сроком на три месяца под 10 % годовых. Согласно условиям договора заемщик уплачивает проценты одновременно с погашением суммы займа в кассу организации 30 апреля. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств физическому лицу, составляет 13%.

Рассчитаем сумму  материальной выгоды в порядке приведенном  выше:

1. Определим  сумму процентной платы за  пользование заемными средствами  исходя из трех четвертых ставки  рефинансирования, установленной Центральным  банком России:

С1 = Зс х Пцб х Д/365, где

Зс = 50 000 рублей.

Пцб = 3/4 х 14% = 10,5%.

Д = 28 + 31 + 30 = 89 дней.

С1 = 50 000 рублей х 10,5% х 89 / 365 = 1 280,14 рубля.

2. Определим сумму процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа: С2 = 50 000 рублей х 10% х 89 / 365 = 1 219, 18 рубля.

3. Рассчитаем  сумму материальной выгоды: Мв = С1 - С2 = 1 280,14 - 1219,18 = 60,96 рубля.

4. Рассчитаем  сумму налога при получении  физическим лицом дохода в  виде материальной выгоды: НДФЛ = 60, 96 рубля х 35% = 21 рубль.

Окончание примера.

Если по условиям договора заемщик уплачивает проценты за пользование займом (кредитом) в  момент погашения займа (кредита), и  эта дата приходится на следующий  налоговый период, то делается расчет материальной выгоды и налога на 31 декабря.

При определении материальной выгоды по суммам заемных (кредитных) средств, полученным до 1 января 2001 года необходимо учитывать следующее.

В соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 5 июля 2002 года №203-О «По жалобе гражданки Павловой Александры Федоровны на нарушение ее конституционных прав положениями статей 212 и 224 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 31 Федерального закона «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» положения подпункта 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ в части определения материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам, выраженным в рублях и полученным физическими лицами от организаций или индивидуальных предпринимателей исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной ЦБ Российской Федерации на дату получения таких средств, применяются в случаях получения этих заемных (кредитных) средств после 1 января 2001 года.

Таким образом, при определении материальной выгоды по суммам заемных (кредитных) средств, полученным до 1 января 2001 года и оставшимся непогашенными по состоянию на 1 января 2001 года, для исчисления налога на доходы физических лиц по суммам экономии на процентах должна применяться ставка рефинансирования, действовавшая на 1 января 2001 года (25% годовых). Это положение было доведено Письмом МНС Российской Федерации от 11 ноября 2002 года №СА-6-04/1719@ «О порядке определения материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам, полученными физическими лицами».

Размер ставки рефинансирования менялся Центральным  Банком Российской Федерации несколько раз:

В настоящее  время с 15 июня 2004 года ставка рефинансирования снижена Указанием ЦБ Российской Федерации от 11 июня 2004 года №1443-У  «О процентной ставке рефинансирования, установленной с 15 июня 2004 года». По заемным (кредитным) средствам, полученным после 14 июня, материальная выгода возникает, если сотрудник платит меньше 9,75 процента годовых (13% х 3/4).

Пример 2.

25 июня организация  выдала работнику беспроцентный  заем в сумме 100 000 рублей сроком на 90 дней. Работник выписал организации доверенность на удержание налога с материальной выгоды.

3/4 ставки рефинансирования, действующей на дату получения  заемных средств, составили 9,75% (13 х 3 / 4). Этой величине и будет  равна экономия на процентах.

В налоговую  базу по налогу на доходы физических лиц  следует включить 2398 рублей (100 000 рублей х 9,75% / 366 дн. х 90 дн.). Сумма налога, которую  нужно удержать с работника составит: 839 рублей (2398 рублей х 35%).

Окончание примера.

ФНС разъяснило порядок налогообложения материальной выгоды от пользования целевым кредитом в Письме ФНС Российской Федерации от 24 декабря 2004 года №04-3-01/928 «Об исчислении материальной выгоды по целевым кредитам».

Если заемные  средства получены физическим лицом  в виде кредита, предоставленного банком (иной кредитной организацией), то банк выступает в качестве налогового агента, обязанного определить налоговую базу и исчислить налог на доходы при получении налогоплательщиком доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами. Ставка налога от суммы сэкономленных процентов составляет 35 процентов. Однако, с материальной выгоды по целевым займам и кредитам, израсходованным на строительство или приобретение жилья, налог платится по ставке 13 процентов. При этом для подтверждения сниженной ставки требуются документы, подтверждающие целевое использование кредита.

По вопросу  обложения налогом материальной выгоды, полученной от экономии на процентах  за пользование заемными (кредитными) средствами, выданными миграционной службой из средств федерального бюджета на строительство (приобретение) жилья вынужденным переселенцам следует руководствоваться Письмом Минфина Российской Федерации от 16 сентября 2005 года №03-05-01-03/90:

«Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, доход в  виде материальной выгоды от экономии на процентах  за пользование заемными (кредитными) средствами возникает  у налогоплательщика  при получении  этих средств только от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Что касается вопроса  налогообложения  материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах  за пользование долговременной беспроцентной возвратной ссудой на строительство (приобретение) жилья, предоставленной семье вынужденного переселенца в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.02.1993 №4530-1 «О вынужденных переселенцах», то следует иметь в виду, что указанная долговременная беспроцентная возвратная ссуда предоставляется за счет средств федерального бюджета, направляемых на реализацию федеральной миграционной программы, а не за счет средств организации.

Следовательно, материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах  за пользование долговременной беспроцентной ссудой вынужденными переселенцами из средств федерального бюджета на строительство (приобретение) жилья, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

При исчислении суммы  налога на доходы физических лиц налогоплательщик может получить имущественный  налоговый вычет  в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) на территории Российской Федерации независимо от источника средств, израсходованных налогоплательщиком на приобретение жилья, в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса».

2. Материальная выгода от приобретения товаров.

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров может образоваться только в результате сделки между взаимозависимыми лицами.

Определение взаимозависимых  лиц дано в статье 20 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 212 НК РФ в перечень взаимозависимых  лиц включены также организации. Это означает, что могут быть признаны, в судебном порядке, взаимозависимыми юридические и физические лица, в  частности, работодатель и работники, а также организация и ее учредители.

Критерием определения  факта возникновения материальной выгоды является цена, по которой идентичные товары реализуются лицам, не являющимся взаимозависимыми. Другие способы определения  рыночной цены, приведенные в статье 40 НК РФ, не применяются при определении материальной выгоды.

Поэтому в случаях, когда лица, являющиеся родственниками, оформляют сделку по продаже имущества  договором гражданско-правового  характера, либо сделка заключена между  организацией и физическим лицом, но при этом сделка носит разовый характер и нет возможности сравнить с ценами реализации однородных товаров, то рассчитать материальную выгоду не представляется возможным.

Исчисление налога с налоговой базы, определяемой в  виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг), производится по ставке 13% (у налогоплательщиков-нерезидентов - по ставке 30%). Исчисление налога производится налоговыми агентами, являющимися источником дохода, либо налогоплательщиками самостоятельно при подаче декларации о доходах в налоговые органы.

При невозможности  удержать налог налоговый агент  обязан в течение одного месяца со дня фактической реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимым лицам  письменно сообщить в налоговый  орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Пример 3.

Организация, изготавливающая  мебель, продала готовую продукцию  собственного производства (шкаф) своему сотруднику за 5000 рублей. Обычно организация  реализует такие шкафы по рыночной цене – за 6000 рублей. Допустим, сотрудник не имеет права на стандартные налоговые вычеты.