Налог на доходы физических лиц

2. Страховые  выплаты, полученные от иностранных  организаций, 

3. Доходы  от использование авторских и  смежных прав за пределами  РФ, 

4. Доходы  от сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  за пределами РФ, 

5. Доходы  от реализации недвижимого имущества,  акций, иных ценных бумаг, долей  участия в уставной капитале  за пределами РФ, прав требования  к иностранной организации, иного  имущества, находящегося за пределами  РФ, 

6. Вознаграждения  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение  действий резидентами за пределами  РФ, 

7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные  выплаты, полученные в соответствии  с законодательством иностранного  государства. 

8. Доходы, полученные от использования  транспортных средств за пределами  РФ, 

9. Иные  доходы, полученные налогоплательщиком  в результате осуществление деятельности  за пределами РФ.  

     Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, по истечении которого сдается декларация в налоговый орган. Налог исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке налоговая база. Налоговая  база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

     При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. 

     Стандартные налоговые вычеты предоставляются: 

     1. В размере 3000 рублей за каждый  месяц: 

     А) Лицам, получившим лучевую болезнь  и другие заболевания, связанные  с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС 

     Б) Лицам, непосредственно участвовавшим  в подземных испытаниях ядерного оружия, 

     В) Инвалидам ВОВ, 

     Г) Инвалидам из числа военнослужащих, 

     2. В размере 500 рублей за каждый  месяц: 

     А) Героям СССР, героям РФ, лицам, награжденным орденами славы трех степеней, 

     Б) Инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп, 

     В) Работникам и служащим, получившим профессиональные заболевания, связанные  с радиационным воздействиям на работе в зоне отчуждения Чернобыльской  АЭС. 

     Г) Родителям и супругам военнослужащих и госслужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, 

     Д) Гражданам, выполнявшим интернациональный  долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия.  

     3. В размере 400 всем остальным  работникам и действует до  месяца, в котором доход не  превысил 20000 рублей. Если налогоплательщик  имеет право на несколько вычетов,  перечисленных выше, то ему предоставляется  один из вычетов по его выбору. 

     4. В размере 600 на каждого ребенка  налогоплательщика до 18 лет или  ребенка - студента дневной формы  обучения до 24 лет и действует  до месяца, в котором доход  работника превысит 40000 рублей. Данный  вычет предоставляется дополнительно  к другим вычетам. Вычет в  двойном размере предоставляется  вдовам, вдовцам, одиноким родителям,  опекунам или попечителям и  на детей - инвалидов. 

     Социальные  налоговые вычеты предоставляются: 

     1. В сумме расходов, перечисленных  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования,  здравоохранения и социального  обеспечения, частично или полностью  финансируемым из средств соответствующих  бюджетов, а также физкультурно-спортивным  организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан  и содержание спортивных команд - но не более 25 % от дохода, полученного  в налоговом периоде.  

     2. В сумме, уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за свое  обучение не более 50000 рублей, а также в сумме, уплаченной  за обучение своих детей в  возрасте до 24 лет на дневной  форме обучения в образовательных  учреждениях, но не более 50000 рублей на каждого ребенка  в общей сумме на обоих родителей.  При этом у образовательного  учреждения должна быть соответствующая  лицензия или иной документ, подтверждающий  статус учебного заведения. Также  налогоплательщик должен предоставить документы, подтверждающие обучение. Вычет производится за период обучения лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения, 

     3. В сумме, уплаченной налогоплательщиком  за услуги по лечению в медицинских  учреждениях РФ, а также за  лечение супруга / супруги, родителей  и / или детей в возрасте  до 18 лет в медицинских учреждениях  РФ (в соответствии с перечнем  медицинских услуг, утвержденных  Правительством РФ, назначаемых  им врачом). Общая сумма налогового  вычета не должна превышать  50000 рублей. 

     Имущественные налоговые вычеты предоставляются: 

     1. В сумме, полученной от продажи  жилых домов, квартир, дач, садовых  домиков и земельных участков, но если они находились в  собственности менее 5 лет, сумма  вычета не должна превышать  1000000 рублей, а также от продажи  иного имущества, но если она  находилась в собственности менее  3 лет, вычет не должен превышать  125000 рублей. Вместо права на получение  имущественного вычета налогоплательщик  вправе уменьшить сумму налогооблагаемых  доходов на сумму расходов, связанных  с получением этих доходов,  за исключением реализации ценных  бумаг. Если ценные бумаги были  получены на безвозмездной основе  или с частичной оплатой, то  при налогообложении от их  реализации могут быть учтены  суммы, с которых был исчислен  и уплачен налог при приобретении  ценных бумаг. Если реализованное  имущество находилось в общей  или совместной собственности,  то вычет распределяется между  совладельцами пропорционально  их доле или по договоренности  соответственно. Данный вычет не  распространяется на доходы на  доходы индивидуальных предпринимателей  от продажи имущества, связанной  с осуществлением ими предпринимательской  деятельности. 

     2. В сумме израсходованной на  новое строительство или приобретение  в РФ жилого дома или квартиры, а также в сумме процентов  по ипотечным кредитам, полученных  в банках РФ и израсходованных  на новое строительство либо  приобретение жилого дома или  квартиры в РФ. Налоговый вычет  не может превышать 1000000 рублей  без учета процентов по ипотечным  кредитам.  

     Данный  налоговый вычет предоставляется  с даты регистрации права собственности  на жилой объект на основании письменного  заявления и документов, подтверждающих право собственности на объект, а  также платежных документов, оформленных  в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств.  

     При приобретении имущества в общую  долевую или совместную собственность  вычет распределяется между совладельцами  в соответствии с их долей собственности  либо с их письменным заявлением.  

     Данный  вычет не производится когда строительство  или приобретение, оплачено за счет работодателей либо других лиц, а  также в случаях, когда купля-продажа  дома / квартиры совершается между  физическими лицами, являющимися  взаимозависимыми.  

     Повторное предоставление вычета не допускается. 

     Профессиональные  налоговые вычеты предоставляются 

     1. Индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной  практикой, адвокатам, и другим  лицам, занимающимся частной практикой, - по суммам доходов, полученных  от такой деятельности. 

     Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально  подтвержденных расходов, непосредственно  связанных с извлечением доходов. 

     При этом состав указанных расходов, принимаемых  к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном  порядку определения расходов для  целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика  относится также государственная  пошлина, которая уплачена в связи  с его профессиональной деятельностью. 

     Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том  случае, если это имущество непосредственно  используется для осуществления  предпринимательской деятельности. 

     Если  налогоплательщики не в состоянии  документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью  в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет  производится в размере 20 процентов  общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской  деятельности. Настоящее положение  не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей; 

     2) налогоплательщикам, получающим доходы  от выполнения работ (оказания  услуг) по договорам гражданско-правового  характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); 

     3) налогоплательщикам, получающие авторские  вознаграждения или вознаграждения  за создание, исполнение или иное  использование произведений науки,  литературы и искусства, вознаграждения  авторам открытий, изобретений и  промышленных образцов, в сумме  фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов. 

     Также к расходам налогоплательщика относятся суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для данных видов деятельности, (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период. 

     При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут  учитываться одновременно с расходами  в пределах установленного норматива. 

     По  различным видам доходов могут  быть установлены различные ставки: 

- Ставка  в размере 35% устанавливается  на выигрыши и призы, получаемые  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг;  страховые выплаты по договорам  добровольного страхования; по  процентам от вкладов в банке,  на сумму превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ по вкладам в рублях и 9% - по вкладам в иностранной валюте; по суммам экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения допустимых размеров, кроме экономии на процентах по кредитам, фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. 

- 30 % на  доходы, получаемые нерезидентами  от источников в РФ. 

- 9% по  дивидендам полученным, по процентам  по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам  учредителей доверительного управления  ипотечным покрытием, полученным  на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных  управляющим ипотечным покрытием  до 1 января 2007 года. 

- 13% по  всем остальным идам доходов. 
 

2.2. Порядок  расчета и уплата налога

     Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц имеет некоторые особенности в отношении: