Налог на доходы физических лиц: порядок его определения и проблемы взимания

4. Материальная выгода

     Также налогом на доходы физических лиц  облагается материальная выгода. Она возникает:

     - Если  сотрудник получает бесплатно,  или по сниженным ценам товары (ценные бумаги,  работы, услуги) от организации;               

    - Если сотрудник получает от организации заем (ссуду) и получает проценты за его использование по ставке, которая ниже ¾ ставки рефинансирования  Банка России (по займам выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).    

5.Что не облагается налогом

        Перечень выплат, которые не облагаются налогом доходы физических лиц, приведен в статье 217 НК РФ.

В частности, к ним  относятся:

 1) большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, например: cуммы выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или другим повреждением здоровья (в приделах установленных норм);

   ·        выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников;

   ·        пособие по беременности и родам, единовременное пособие рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата выходных пособий по уходу за ребенком-инвалидом;

  ·        пособие на погребение;

  ·        компенсации за использование личного автомобиля работника в

служебных целях и компенсации за использование личного имущества работника (суточные в приделах установленных норм);

  ·        компенсации, выплачиваемые сотрудникам при переезде на работу в

другую местность;

  ·        компенсации выплачиваемые в связи с направлением сотрудника в

командировку (суточные в приделах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.п.);

  ·        единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

  ·        единовременная материальная помощь, оказываемая работникам,

пострадавшим от террористических актов на территории России.

·        Обратите внимание: перечисленные пособия  и компенсации также не

облагаются единым социальным налогам, взносами на обязательные пенсионное страхование и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

2) суммы материальной  помощи, не превышающие 2000 рублей  в год;

3) любые выигрыши  и призы, не превышающие 2000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг);

4) стоимость лечения  работника и членов его семьи, оплаченного фирмой за счет нераспределенной прибыли;

5) стоимость выданной  работнику и членам его семьи  путевки на санаторно-

курортное лечение, если фирма приобрела эту поездку за счет нераспределенной прибыли;

6) возмещение расходов  работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в предела 2000 рублей в год.

6.Как определить сумму налога, подлежащую удержанию из доходов сотрудника

Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.Налог исчисляется по ставке 13% Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

   ·        в виде дивидендов (Налог удерживается по ставке 6%)

   ·        в виде материальной выгоды, которая возникает при получении

сотрудникам от организации  ссуды (налог удерживается по ставке 35%)

   ·        в виде выигрышей и призов, полученных на конкурсах, играх и других

мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%)

   ·        сотрудниками организации, которые не являются налоговыми резидентами РФ (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%). При этом налоговыми резидентами не являются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.

7. Проблемы взимания налогов на доходы физических лиц.

Исходной базой  формирования доходов бюджетов различных  уровней является распределение налогов и обязательных платежей и закрепление  их  конкретных видов за  федеральными,  региональными  и  местными

Бюджетами. Это должно обеспечивать не только самостоятельность бюджетов, но и  активизировать  их роль в проведение государственной

региональной политики,  дать  возможность субъектам  РФ  без вмешательства  центра  формировать   свои   бюджеты   и разрабатывать прогнозы социально-  экономического  развития  на  длительную

перспективу.  Сегодня  речь  должна   идти   о   финансовом   обеспечении

самостоятельности бюджета и на уровне региона, о  создании  системы  доходов каждого уровня власти.

    Несмотря  на то, что в Законе РФ «Об  основах  налоговой  системы   в  РФ»

налогам отведено значительное место, действующую   систему налогов нельзя назвать вполне отвечающей современным  требованиям.  Система  налогообложения является  самым слабым  звеном   в   российском налоговом  законодательстве.   Правовая   база налогообложения недостаточно  разработана.  Так,  если  по  федеральным   налогам   приняты отдельные законы, изданы подробные  инструкции  Госналогслужбы  РФ  и  иной методический материал, то по налогам,  за  исключением  статьи  21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», существуют только  примерные положения (рекомендации) по  отдельным  видам  местных  налогов  и  сборов,разработанные Минфином, Госналогслужбой и Комиссией по  бюджету  и  налогам Верховного  Совета,  которые к  тому  же  местными органами  власти  как правило игнорируются.  В связи с чем положения, разрабатываемые и принимаемые органами местного самоуправления, как правило имеют  массу  недочетов,  а  иногда  и  просто  противоречат   действующему налоговому законодательству.

  Так, Пунктом 1 статьи 39 федерального закона от 28 августа  1995  г.  №

154-ФЗ «Об общих  принципах организации местного самоуправления в  Российской Федерации» определено, что местные налоги и сборы,  а  также  льготы  по  их уплате устанавливаются представительными  органами  местного  самоуправления самостоятельно, а подпунктом 4 пункта 3 статьи 15 этого Закона указано,  что установление местных налогов и сборов  находится  в  исключительном  ведении представительных органов местного самоуправления.

  В  практике  работы  налоговых  инспекций  имеют  место  случаи,  когда юридическое лицо, зарегистрированное на  территории  (город,  район)  одного субъекта Российской федерации, фактически находится  на  территории  другого и, ссылаясь на вышеуказанную статью, считает, что не обязательно  уплачивать  налоги  по  своему  фактическому  месту  нахождения  (осуществления деятельности). Но это считается неправомерным в соответствии  с 1  пунктом статьи 44 Федерального  закона  «Об  общих принципах  организации  местного самоуправления в Российской Федерации», которая гласит, что решение  органов местного самоуправления, принятые в пределах их  полномочий,  обязательны исполнению всеми расположенными  на  территории  муниципального 

образования предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно- правовых форм. И таких упущений множество[5].

  Необходимость проведения эффективной  налоговой  программы  и  принятие Налогового  кодекса признается всеми.  Однако  работа  в  этом  направлении ведется крайне слабо, а, следовательно, разработка  и  принятие  Налогового кодекса полностью опять становится делом далекого будущего.

8.Порядок взимания налога на доходы физических лиц

Имеются различия при  исчислении и уплате налога на доходы физических лиц:

1) налоговыми агентами;

2) предпринимателями  и лицами, приравненными к ним;

3) физическими лицами.

     Сумма налога определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля исчисленной  налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, полученных по каждому виду дохода, облагаемому по разным налоговым  ставкам.

     При выдаче налоговыми агентами физическим лицам справки о доходах и  удержанных суммах налога должны быть учтены все виды доходов.

     Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду. До тех пор, пока в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ не наступила  дата

получения дохода, доход  считается неполученным и налогообложению  не подлежит.При исчислении налога предусмотрены следующие правила округления. Так, сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами установлен ст. 226, 230 и 231 Налогового кодекса РФ.

Применительно к  налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами являются:

1) российские организации;

2) индивидуальные  предприниматели;

3) нотариусы, занимающиеся  частной практикой;

4) адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты;

5) обособленные подразделения  иностранных организаций в РФ.

Исчисление сумм налога осуществляется налоговыми агентами исходя из

всех подлежащих налогообложению доходов налогоплательщика, источником которых является данный налоговый агент, за исключением  отдельных доходов, с зачетом  ранее удержанных сумм налога.

Налоговые агенты не исчисляют и не удерживают налог  с доходов, по которым предусмотрен иной порядок уплаты, а именно:

  а) по доходам, налог с которых уплачивается предпринимателями и приравненными к ним лицам (ст. 227 Налогового кодекса РФ);

  б) по доходам, налог с которых уплачивается непосредственно физическими лицами (ст. 228 Налогового кодекса РФ);

   в) по доходам от операций с ценными бумагами (ст. 214.1 Налогового кодекса РФ).Организация при приобретении ценных бумаг у физических лиц не является налоговым агентом по отношению к данным физическим лицам.

Разъяснение, что  индивидуальный предприниматель, оказывающий  посреднические услуги по продаже недвижимости, не является налоговым агентом по отношению к физическим лицам, поручившим ему продать имущество, содержится в письме Минфина РФ от 21.04.2008 № 03-04-05-01/127.

     Также организация не признается налоговым  агентом в отношении дохода, выплаченного физическим лицам при покупке  у них лома цветных металлов (письмо Минфина РФ от 12.03.2008 № 03-04-06-01/55).

Каждый налоговый  агент производит исчисление суммы  налога без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых  агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по общей налоговой  ставке 13%, начисленным налогоплательщику  за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

При этом под начисленными доходами следует понимать только те доходы, дата получения которых в  соответствии со ст. 223 Налогового кодекса  РФ относится к соответствующему периоду.

     Сумма налога применительно к доходам, облагаемым по специальным налоговым  ставкам, исчисляется налоговым  агентом отдельно по каждой сумме  указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налоговые агенты обязаны  удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате. Дата фактической выплаты дохода определяется по правилам ст. 223 Налогового кодекса РФ как дата фактического получения дохода.

В связи с этим, например, неправомерно удерживать налог  непосредственно при составлении  ведомости на выплату дивидендов акционерам, т.е. до даты фактического получения налогоплательщиками  дохода. При этом главным является то, что удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговым агентом только за счет денежных средств, выплачиваемых налоговым  агентом налогоплательщику. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы такой выплаты.