Налог на доходы физических лиц как способ осуществления налоговой политики государства

      Не  нашли удовлетворительного решения и проблемы  выполнения налогами  распределительной функции.  До сих пор бюджетная система не имеет законченной схемы закрепления налогов за бюджетами различного   уровня;   продолжается   показавшая   свою несостоятельность практика регулирования доходной части региональных и  местных  бюджетов  путем установления отчислений от федеральных налогов (в частности НДС)  в  бюджеты  нижестоящих уровней.

      С начала 1994 г. в налоговую систему  были внесены очередные изменения  и дополнения.  Если оценивать указанные поправки в целом , необходимо прежде всего подчеркнуть: они не затрагивают принципиальные   основы   действующей  налоговой  системы России. Позволительно  сделать  вывод:   стратегическая   цель вносимых изменений  все  та же - поправить дела в резко расшатанных финансах  страны  ,  пополнить  государственную  казну. Достижение этой цели обеспечивается двумя направлениями развития налоговой системы. Во-первых, предоставлением дополнительных льгот предприятиям и банкам для того,  чтобы стимулировать  инвестиции в экономику страны и через это -  увеличить  объемы производства, поднять прибыль и рентабельность, благодаря чему пополнить доходы бюджета.  Второй путь - прямое усиление налогового пресса на предприятия предпринимателей.

      Анализ  дополнительных льгот и привилегий,  введенных  для налогоплательщиков с  начала  1994  г.,  показывает,  что они, несмотря на многочисленность,  не сыграли  серьезной  роли  в расширении производства  и развитии предпринимательства в этой сфере. Дело в том,  что меры эти лежат в русле совершенствования действующих льгот,  по существу не затрагивая и не облегчая налоговое бремя, которое несут сегодня российские предприниматели.

      Бросаются в глаза два элемента поправок, весьма серьезно утяжеляющих налоговый  пресс  на  предприятия.  Это увеличение ставки налога на прибыль как минимум на три (а  максимально  - на шесть) пункта;  введение с 1 января 1994 г. новых видов налогов (специального налога для финансовой поддержки  важнейших отраслей экономики  и  транспортного).  Итог - дополнительное изъятие у товаропроизводителя около 4-5% вновь созданной стоимости, приводящее к тому,  что у налогоплательщиков должно уходить на уплату налогов свыше 55% доходов.      К этому  надо  добавить  предоставленное право представительным органам власти субъектов Федерации  устанавливать  новые, не предусмотренные действующим законодательством, местные налоги, причем не ограниченные ни количеством,  ни предельными ставками. Таким образом,  общая картина налогового давления на товаропроизводителей оказывается еще более  удручающей,  чем прежняя. Понятно, что подобное "совершенствование" усугубляет имеющиеся трудности и их уже выявившиеся последствия.      Таким образом,  ясно:  необходимы серьезные изменения  в налоговой  политике  государства,  способные сделать налоговую систему эффективно выполняющей свои  функции.  Жизнь  показала несостоятельность  сделанного  упора на чисто фискальную функцию:  обирая налогоплательщика,  налоги душат его,  сужая тем самым  налогооблагаемую  базу и уменьшая налоговую массу. Нужны прежде всего экстренные меры по ликвидации  сложившегося акцента на чисто фискальную функцию налогов. Требуются изменения,  которые стимулировали бы  товаропроизводителя,  заинтересовали  его  и побуждали расширять производство,  инвестировать.  А для этого необходимо, с одной стороны, ослабить налоговый  пресс,  с другой,  - установить дополнительные льготы для тех, кто станет вкладывать средства в производство.  
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Экономическая сущность и порядок исчисления налога на доходы физических лиц

      Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения денежных средств  в целях финансового обеспечения деятельности государства[8,c.215]. В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и  на основании ст.13 НК РФ  обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 года НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач.

      НДФЛ  является прямым налогом, поскольку конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо.  Источником налога является специальным  образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме [7,c.25].

      НДФЛ  предполагает большой спектр налоговых  льгот: изъятие, т.е. выведение из-под  налога отдельных объектов налогообложения,  скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами [7,c.28].

      Из  существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по декларации» и «административного (у источника)») – два последних применяются в практике взимания  налога на доходы физических лиц.

      Из  существующих трех методов взимания налога (наличного, безналичного и в  виде гербовой марки) – два первых применяются в практике взимания НДФЛ [8,c.219].

      Методами  исчисления  налога являются как коммулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

      Основы  современного подоходного налогообложения  физических лиц были заложены в России с принятием закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 года № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». После принятия этого закона существенное изменение в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за пятнадцатилетний период они вносились более 10 раз. Корректировке подвергались сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

      Важнейшим принципом действующей в настоящее  время системы налогообложения  доходов  физических лиц, вступившей в силу  с 2001 года (гл. 23 ч.2  НК РФ - введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным Законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»), явилось равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога стали едины для всех налогоплательщиков Российской Федерации.

      Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его значение можно оценить, определив место этого налога в налоговой системе государства  в целом. Удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет составил в 1999 году 13,2%, в 2000 году - 12,1% и за 2001 год - 13,1%. Стабилен и темп роста поступлений этих сумм. Так, в вышеуказанные годы темп роста составил 164,4, 148,8 и 149,2%, а в абсолютной величине – 116,5 млрд. рублей, 174,2 млрд. рублей и 255,5 млрд. рублей соответственно.

      Как показывают данные ФНС России, о  динамике декларирования на доходы физических лиц за 2001 – 2004 г.г., за четыре года количество поданных деклараций по НДФЛ возросло на 11%, а налогооблагаемый доход  - в 3,32 раза. Общая сумма дохода, заявленная налогоплательщиками в декларациях о доходах, возросла более чем втрое, с 570,5 млрд. рублей в 2001 году до 1899, 3 млрд. рублей в 2004 году. В 2004 году поступления от уплаты НДФЛ составили более 35% налоговых доходов и около 25% всех доходов бюджетов субъектов Российской Федерации [26].

      В 2006 году сумма поступившего в государственный  бюджет  налога на доходы физических лиц составила 929, 9 млрд. рублей, что на 31,6% больше по сравнению с 2005 годом, рисунок 1. Такое  повышение собираемости НДФЛ многие связывают с мероприятиями фискалов по легализации «серых" зарплат».

      Таким образом, НДФЛ стабильно занимает четвертое  место после единого социального  налога, НДС и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюджетов.

      В настоящее время порядок взимания налога на доходы с физических лиц  регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ, в которой даны определения элементов состава налога, при отсутствии которых налог не считается установленным:

      ·       налоговая база (ст. 210):

      ·       налоговый период (ст. 216);

      ·       налоговые вычеты (ст. 218, 219, 220, 221);

      ·       дата фактического получения дохода (ст. 223).

Рисунок 1 - Поступления НДФЛ в консолидированный  бюджет Российской Федерации (млрд.рублей) 

      В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

      Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, - это календарный год или иной период времени применительно к  отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.

      Налоговые вычеты – это суммы, на которые  уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при  определении налоговой базы для  исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты, действующие с 1 января 2001 года, установлены в фиксированных суммах. По ранее действовавшему Закону «О подоходном налоге с физических лиц» размеры предоставляемых вычетов зависели от размеров МРОТ. Расходы, принимаемые в качестве налоговых вычетов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленную на дату фактического осуществления расходов.  

      В соответствии с НК РФ плательщики  налога на доходы физических лиц имеют  право на следующие налоговые вычеты [14, c.162], рисунок 2. 

      Если  сумма налоговых вычетов в  данном налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению  за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается  равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

      Дата  фактического получения дохода –  это день, в который необходимо исчислить налог на доходы физического  лица. Для разных видов доходов  он определяется по-разному [14,c.171]. 
 

Рисунок 2 - Вычеты по налогу на доходы физических лиц

      Согласно  пункту 1 статьи 53 НК РФ,  налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении суммы налога.  

      Порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ и составляет 13% в отношении всех видов доходов. Исключение составляют доходы, полученные в виде дивидендов (облагаются по ставке 9%), доходы лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации (облагаются по ставке 30%), доходы в виде выигрышей в конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях, превышающие сумму 2000 рублей, и некоторые другие виды доходов (облагаются по ставке 35%).

      Ставка  налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

      Порядок исчисления налога на доходы с физических лиц предусматривает определение суммы налога путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку, выраженную в долях единицы [11, c.86].

      Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем  виде:

      (налоговая  база) = (объект налогообложения в  денежном выражении) – (налоговые  вычеты);

      (налог  на доходы физических лиц) = (налоговая  база) х (ставка налога в                  процентах) / 100          [11,c.87]

      Пунктом 4 статьи 210 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются. В таких случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.

      Особенностью  взимания НДФЛ является то, то его могут исчислять и уплачивать как налоговые агенты, так и сами налогоплательщики.

      На  сегодняшний день порядок уплаты НДФЛ в бюджет един для всех субъектов  Федерации, его устанавливает статья 226 НК РФ. Налоговые агенты - организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ перечисляют налог в региональный бюджет по месту своей регистрации и по местонахождению своих обособленных подразделений.