Налог на доходы физических лиц - методология исчисления и уплаты

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ 
 
 
 

Курсовая  работа

По дисциплине: “Налоги и налогообложение”

На тему: “Налог на доходы физических лиц - методология исчисления и уплаты”. 
 
 
 
 

                                                               Выполнила: студентка ЭФ 34 гр

                         Жук Ю.В.

                                                 Проверила: Горина Г.А. 
 
 
 
 

Москва, 2009 

                                          Содержание 

Введение………………………………………………………………………3

1.  Налогоплательщики, объект налогообложения…………………………

2.  Налоговая  база, принципы и особенности ее определения…………….

3.  Налоговый период, налоговые ставки……………………………………

4.  Исчисление  и уплата налога………………………………………………

4.1 Общий порядок исчисления налога……………………………………..

4.2 Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами………………………………………..

4.3 Особенности исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой..

4.4 Особенности   уплаты налога на доходы физических  лиц в отношении доходов от  долевого участия в организации…………………………………

4.5 Особенности исчисления и уплаты налога в отношении отдельных видов доходов………………………………………………………………………….

4.6 Особенности исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциями с финансовыми инструментами срочных сделок……………………………………………………………………………

5.  Налоговая  декларация………………………………………………………

6.  Порядок  взыскания и возврата налога…………………………………….

6.1  Порядок  взыскания и возврата налога……………………………………

6.2  Устранение двойного налогообложения………………………………...

Заключение……………………………………………………………………..

Список использованной литературы…………………………………………. 
 
 

Введение

   Одна из самых острых проблем нашей экономики - это нехватка финансовых ресурсов (надо заметить, что такая проблема существует в нашей стране уже давно). Сейчас наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование. Это - система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения. В мировой практике взимания налогов эти налоги играют если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании экономики. Через систему косвенного и подоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частичного) отдельных доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции.

Цель данной курсовой работы - рассмотреть сущность налога на доходы физических лиц, объект налогообложения, налоговую базу, порядок  исчисления и уплаты налога и его особенности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Налогоплательщики и налоговый объект

  Налог на доходы физических лиц - это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 года  на основании гл. 23 части второй НК РФ. В 1992-2000 гг. взимался подоходный налог с физических лиц, установленный Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».  

   Налогоплательщиками  налога на доходы физических  лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, а также  физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 №166-ФЗ, от 27.07.2006 №137 ФЗ) Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд  месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается  на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (мене 6 месяцев) лечения или обучения. (п.2 введен Федеральным законом от 27.07.2006 №137 ФЗ ) Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу  за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы  РФ.  (п.3 введен Федеральным законом от 27.07.2006 №137 ФЗ )

  Объектом  налогообложения признается доход,  полученный налогоплательщиками: 1) от источников в РФ и от  источников за пределами РФ - для  физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

  Для целей гл.23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся (п.1 ст.208 НК РФ):

1) Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2) Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; 

3)Доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

4)Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

5)Доходы от реализации:

-недвижимого  имущества, находящегося за пределами  РФ;

-за пределами  РФ акций или иных ценных  бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

-прав требования  к иностранной организации, за  исключением прав требования  к иностранной организации в  связи с деятельностью ее постоянного  представительства на территории  РФ;

-иного имущества,  находящегося за пределами РФ;

6) Вознаграждение  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение  действия за пределами РФ;

7) Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, полученных от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и из РФ или в ее пределах, а также штрафов и иных санкций за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9) Иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате им деятельности  за пределами РФ.

  В целях главы 23 НК РФ доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и близкими родственниками в соответствии с Семейным Кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

2.Налоговая база, принципы и особенности ее определения

   При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные  им как в денежной, так и  натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (гл. 23 НК РФ).

  Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, с учетом особенностей, предусмотренных и установленных гл.23 ст.218-221 НК РФ. Если сумма налоговых в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено гл.23 НК РФ.

  Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.  Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).  
 
 
 

3.Налоговый  период и налоговые ставки

  Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.  По налогу на доходы физических лиц установлены следующие налоговые ставки: 13%, 35%, 30%, 9%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

-стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг,  в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ;

-процентных  доходов по вкладам в банках  в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;

-суммы экономии  на процентах при получении  налогоплательщиками заемных (кредитных)  средств в части превышения  размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

  Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

  Налоговая ставка устанавливается в размере  9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

  Налоговая ставка устанавливается в размере 13% ко всем остальным видам доходов, являющихся объектом обложения налогом на доходы физических лиц (если иное не предусмотрено статьей 224 НК РФ). 
 

4.  Исчисление и уплата  налога

4.1 Общий порядок исчисления налога

  Суммы налога на доходы физических лиц исчисляются отдельно по каждой группе доходов,  для которых предусмотрены различные налоговые ставки, при этом сумма налога по каждой группе доходов определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля исчисленной налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога по каждой группе доходов.

  Общая сумма  налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

  Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.