При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов, облагаемым оборотом является стоимость их обработки, переработки и т.п. с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж.

       При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам предполагающим поставку товаров по истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене), налоговая база – это стоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости, действующей на дату реализации, с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.

        При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.      Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг).

        При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

        У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

        У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

        В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и сумма акциза.

        Налоговый период составляет один календарный месяц.

        Исключение составляют налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж не превышающие один миллион рублей. Для них налоговый период составляет - квартал.

      По  НДС предусмотрены дифференцированные ставки:

- Льготная  налоговая ставка 0 % (применяется,  например, при реализации большинства  товаров, вывезенных в таможенном  режиме экспорта; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров или багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов и т.д.);

- 10 % (применяется  при реализации широкого круга продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой);

- 18 % (в  иных случаях).

    Существует  также расчетная ставка по НДС. Она  применяется в случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определятся расчетным методом. Налоговая ставка в таких случаях определяется как процентное соотношение налоговой ставки (10 или 18 %), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер ставки. Данная формула выглядит следующим образом:  

                  Выручка от реализации * 10 % или  18 %

         НДС =

                                       100 + 10 % или 18 %

    Сумма налога при определении налоговой  базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определяется как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма НДС:

    НДС в бюджет = Налог - Вычет,

    где:

    НДС в бюджет - сумма налога, подлежащего  уплате в бюджет;

    Налог - исчисленная сумма налога;

    Вычет - сумма налоговых вычетов.

      Право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, имеют налогоплательщики, у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 1 млн. руб.

     Уплата  налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения,  на  территории  Российской  Федерации  производится  по  итогам каждого  налогового  периода  исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том  числе  для  собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее  20-го  числа  месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

     При  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию Российской Федерации сумма  налога,  подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи,  выполнения,  оказания  для  собственных нужд) товаров (работ, услуг)  на  территории  Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

     Налоговые  агенты (организации и индивидуальные предприниматели)

производят  уплату суммы налога по месту своего нахождения.

     Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить  в налоговые органы  по месту  своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

     Налогоплательщики  с  ежемесячными  в  течение  квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж,  не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации  (передачи)  товаров (выполнении, в том числе для собственных  нужд,  работ,  оказании,  в  том числе для собственных нужд, услуг)  за  истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

     Налогоплательщики,  уплачивающие  налог  ежеквартально, представляют налоговую  декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

     В изучаемой организации установлена  мемориально – ордерная система  бухгалтерского учета.

     Бухгалтерский учет ведется в соответствии с  Планом счетов финансово – хозяйственной  деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России.

       Исчисление налогов и сборов  организации осуществляется бухгалтерской  службой, возглавляемой главным  бухгалтером.

     Налоговый учет ведется как система обобщения  информации для определения налоговой базы по налогам и сборам на основе первичных документов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, поквартально и нарастающим итогом с начала года.

Заключение

     Хотя  теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

     Впервые НДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит г-ну Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в США, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2% до 11%. 

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации : в 3 ч. : по сост. на 1 нояб. 2006 г.- М. : Омега-Л, 2006. – 441 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации : в 2 ч. : по сост. на 1 окт. 2006 г. – М. : Юрайт, 2006. – 681 с.
3. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования// Налоговое планирование, № 3 2004.
4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/Под ред. к.ю.н. А.В.Брызгалина. - Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2004.
5. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. — М.: СО «Анкил», 2003.
6. Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2005.
7. Грачева Е. Ю., Соколова Э. Д. Финансовое право: Учебное пособие. М.: Юриспруденция, 2003.
8. Денисенко В. Предпосылки налогового планирования// Закон. Финансы. Налоги. № 29, 18 июля 2006.
9. Жестков С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации// Налоговый вестник, № 6 2006.
10. Завьялов Н.Ф. Налоговое планирование: мировой опыт и Россия. / /Бухгалтерский учет и налоговое планирование.-2005.-N 6.
11. Карасева М. В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М.: Юристъ, 2003.
12. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие. — М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 2004.
13. Комарова Т. Л. Органы налоговой службы в механизме российского государства: Учебное пособие. СПб.: Изд. Юридического института. 2003.
14. Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций М.. Учебно-консультативный центр «ЮрИнфоР», 2004.
15. Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах/Под ред. И. И. Кучерова. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003.
16. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. — М.: ИНФРА-М, 2006.
17. Налоговая проверка. Ответственность за совершение налоговых правонарушений. Обжалование актов нал. органов./ Составитель В. В. Калинин – М.: Юрайт – М., 2002.
18. Налоговые проверки»/А.В, Ройбу – М.: Изд-во «Экзамен», 2003.
19. Организация и методы налоговых проверок: Уч. пособие/Под ред. д-ра эконом. наук, проф. А.Н. Романова – М.: Вузовский учебник, 2004.
20. Павленко Н. Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе// Российский налоговый курьер, № 1 2006.
21. Родионова В. М., Шлейников В. И. Финансовый контроль: Учебник М.: ИД ФБК-Пресс, 2002
22. Свитуньков  С.Г. Налоговая система России. Учебное пособие, Ульяновск : ФМГУ ,2004
23. Тедеев А. А., Парыгина В. А. Налоговое право РФ: Краткий курс – М.: Издательство ЭКСМО, 2004.
24. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. — М., 2004.
25. Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. «Основы налоговой системы»: Учебник для вузов – 2-е изд., дополненное и переработанное – М.: Юнити-Дана, 2005.
26. Юткина Т. Налоговое право, налоговая политика России и управление налогообложением - Аудитор - № 1, 2004.