Налог на добавленную стоимость

    В статье 4 НК РФ перечислены федеральные  органы, которые имеют право издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением. Такими органами являются:

    Правительство Российской Федерации;

    федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке  государственной политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере налогов  и сборов;

    федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела;

    органы  исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

    исполнительные  органы местного самоуправления.

    Указанные органы вправе осуществлять нормативно-правовое регулирование в сфере налогов  и сборов и в сфере таможенного  дела только в предусмотренных законодательством  о налогах и сборах случаях  и в пределах своей компетенции. При этом, издаваемые ими нормативно-правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, а только раскрывать или разъяснять их содержание.

    В целях обеспечения проведения единой налоговой (финансовой) политики на территории Российской Федерации устанавливаются конституционные принципы финансовой политики на российском рынке, которые изложены в статьях 74, 75 Конституции Российской Федерации.

    Они определяют, что на территории Российской Федерации:

    - не допускается установление  таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств;

    - ограничения перемещения товаров  и услуг могут вводиться в  соответствии с федеральным законом,  если это необходимо для обеспечения  безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей;

    - денежной единицей в Российской  Федерации является рубль. Денежная  эмиссия осуществляется исключительно  Центральным банком Российской  Федерации. Введение и эмиссия  других денег в Российской Федерации не допускаются;

    - защита и обеспечение устойчивости  рубля - основная функция Центрального  банка Российской Федерации, которую  он осуществляет независимо от  других органов государственной  власти;

    - система налогов, взимаемых в  федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом;

    государственные займы выпускаются в порядке, определяемом федеральным законом, и размещаются на добровольной основе;

    В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 года №763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» эти акты публикуются в «Российской газете», «Собрании законодательства Российской Федерации», «Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти».

    Конституционные основы государственной финансовой и налоговой политики находят  развитие в ежегодных Посланиях Президента Российской Федерации Федеральному Собранию, на основе которых составляется План действий Правительства Российской Федерации в области финансовой политики.

    Министерство  финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти.

    Центральным органом по регулированию налогообложения в системе исполнительной власти до недавнего времени являлось Министерство по налогам и сборам Российской Федерации.

    Министерство  Российской Федерации по налогам  и сборам (МНС) преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС) с передачей его функций по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности, по ведению разъяснительной работы по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах Министерству финансов Российской Федерации. Положение об этом вступило в силу с 28 июля 2004 года. (Указы Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 года №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»; от 20 мая 2004 года №649 «Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти»).

    В тексте НК РФ употребляется понятие «федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов», под которым и следует понимать Федеральную налоговую службу (ФНС) при Министерстве финансов Российской Федерации.

    Министерство  финансов Российской Федерации имеет  как самостоятельные финансово-налоговые  полномочия, так и полномочия, осуществляемые исключительно по поручению Правительства  Российской Федерации в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года №329 «О Министерстве финансов Российской Федерации».

    В соответствии с Распоряжением Правительства  Российской Федерации от 30 июля 2004 года №1024-р «О переподчинении территориальных органов федеральных органов исполнительной власти» в подчинение Федеральной налоговой службы отнесены ранее упраздненные, реорганизованные и иные федеральные органы исполнительной власти - управления по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня МНС России и территориальные органы ФСФО России.

    В настоящее время ФНС и ее территориальные  органы в установленной сфере  деятельности являются правопреемниками Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации в процедурах банкротства (Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года №506 «Об утверждении Положения о федеральной налоговой службе»).

    Указанным Положением №506, установлено, что ФНС  России является федеральным органом  исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

    Кроме того, ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную  регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

    ФНС осуществляет свою деятельность непосредственно  и через свои территориальные  органы во взаимодействии с другими  федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

    ФНС и ее территориальные органы - управления ФНС по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции ФНС, инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.

    В Положении №506 определены права  ФНС и пределы осуществляемых полномочий в установленной сфере деятельности, в частности:

    - ФНС принимает решения об изменении  сроков уплаты налогов, сборов  и пеней;

    - ФНС не вправе осуществлять  в установленной сфере деятельности  нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, а также управление государственным имуществом и оказание платных услуг.

    Статья 5 НК РФ определяет действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, по общему правилу они вступают в силу:

    - не ранее чем по истечении  одного месяца со дня их  официального опубликования. Официальным  опубликованием федеральных законов  считается публикация их в  «Парламентской газете», «Российской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации».

    - не ранее 1-го числа очередного  налогового периода по соответствующему  налогу. Под налоговым периодом  понимается календарный год или  иной период времени (квартал, полугодие) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма, подлежащая уплате (статьи 53 - 55 НК РФ). Если для одного и того же налога в зависимости от категории налогоплательщика или иных условий налогообложения установлены налоговые периоды различной продолжительности, дата вступления в силу соответствующего акта законодательства о налогах должна определяться применительно к каждому из установленных налоговых периодов (пункт 3 Постановления Пленума ВАС Российской Федерации от 28 февраля 2001 года №5).

    По  общему правилу акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее  чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Пункт 1 статьи 5 разграничивает процедуры  вступления в силу законодательства о налогах и законодательства о сборах. Специальные правила вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах изложены в абзаце 3 пункта 1 статьи 5 НК РФ:

    1) для федеральных законов, вносящих  изменения в текст самого НК  РФ, но лишь те изменения, которые касаются установления новых налогов и сборов. Обязанность по уплате налогов и сборов возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства и считаются установленными с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих их уплату (статья 44 НК РФ);

    2) для законодательства о налогах  и сборах субъектов Российской  Федерации, а также актов представительных  органов местного самоуправления  по налогам и сборам. Обратите  внимание на важный момент в данной статье, в ней предусмотрены только те акты, которые устанавливают новые налоги и сборы. Речь идет о любых актах законодательства субъектов Российской Федерации и нормативных правовых актах органов местного самоуправления, вносящих изменения в местные и региональные налоги и сборы.

    Акты  законодательства о налогах и  сборах, указанные в абзаце 3 пункта 1 статьи 5 вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия в установленном порядке.

    В соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ, по сути дублирующим положение части 2 статьи 57 Конституции Российской Федерации - акты законодательства о налогах и сборах не имеют обратной силы, если они:

    - устанавливают новые налоги и  (или) сборы (не имеет обратной  силы, например, закон, устанавливающий новые объекты налогообложения, налоговую базу, ставку, период, порядок исчисления и уплаты налога);

    - повышают налоговые ставки (статья 53 НК РФ);

    - устанавливают новые или отягчают  ранее действовавшие виды ответственности  за нарушение законодательства о налогах и сборах (статьи 116 - 129.1 НК РФ);

    - устанавливают новые обязанности  плательщиков и иных участников  налоговых отношений (статья 9, статья 23, статьи 24 - 37 НК РФ).