Налог на добавленную стоимость

     Если  по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными  таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил названные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 18%. При представлении им впоследствии документов (их копий), обосновывающих применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога возвращаются налогоплательщику.

     Ставка  налога на добавленную  стоимость в размере 10%

     Применяется при реализации продовольственных  товаров и товаров для детей. Коды и виды продукции, в отношении  которых действует пониженная ставка НДС, определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором видов продукции, а также номенклатурной внешнеэкономической деятельности.

     Налоговая ставка в размере 10% устанавливается  при реализации продовольственных  товаров, товаров для детей. С 1 января 2002 г. по ставке 10% облагаются книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера, учебная и научная книжная продукция, а также следующие медицинские товары отечественного и зарубежного производства: лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделия медицинского назначения.

     Ставки  налога на добавленную стоимость  в размере 18% применяется по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пп. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.

     При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются  налоговые ставки в размере 10% и 18%. 

     1.3 Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет 

     Для определения суммы НДС подлежащей перечислению в бюджет используется метод налогового кредита. Налоговый кредит предоставляется всем плательщикам НДС, он состоит из сумм уплаченных в отчетном периоде в связи с приобретением работ, услуг, стоимость которых включается в валовые расходы производства и обращения, а так же в связи с приобретением основных фондов и нематериальных активов.

     Сумма НДС, которая подлежит выплате в  бюджет субъектом хозяйствования - плательщиком налога, определяется как  разница между общей суммой его налоговых обязательств, которые возникли в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита, который был сформирован в течение того же периода.

     Выбирая налоговый период, плательщик должен учитывать возможность получения бюджетного возмещения налогового кредита. Такое возмещение непосредственно связанно с налоговым периодом.

     Для плательщиков налога, у которых объем  операций, которые налогооблагаются, за предыдущий календарный год превышает 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан, отчетный период равен календарному месяцу. При этом выплата НДС должна производиться не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

     Плательщики налога, у которых объем операций меньше чем указано выше, сами определяют налоговый период. Он может быть равен календарному месяцу или кварталу. Заявление о своем решении плательщик налога подает в налоговый орган за месяц до начала календарного года. В течение календарного года возможна замена квартального налогового периода на месячный по заявлению плательщика налога.

     Плательщик  НДС, который использует квартальный  налоговый период, но совершает экспортные операции по продаже товаров (работ, услуг), может получить бюджетное  возмещение части налогового кредита  по результатам двух первых месяцев квартала.

     По  налогу на добавленную стоимость  установлены два вида срока уплаты налога — общий и специальный.

     Налогоплательщики уплачивают налог (в общий срок) ежемесячно за истекший календарный месяц в  срок не позднее 20-го числа следующего месяца.

     Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала (специальный срок) суммами выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС, не превышающими 1 млн  руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ (оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Косвенные налоги

 

     Развитие  и совершенствование налоговых отношений привело к появлению разнообразных налоговых форм и видов налогов, имеющих собственное функциональное назначение и отличия в воздействии на экономические процессы. Наиболее распространенной классификацией налогов является их разделение на прямые и косвенные.

     В теории налогообложения существуют различные подходы к делению  на прямые и косвенные и определению  их признаков. Наиболее распространенная концепция определяет косвенные  налоги как налоги, включаемые в  цену товаров, работ и услуг, увеличивающие их размеры и в конечном итоге уменьшающие доходы плательщиков. Такие налоги фактически платят потребители, а налогоплательщики лишь перечисляют их налоговым органам. Государство в данном случае косвенно взимает налог с потребителя.

     Косвенные налоги имеют ряд преимуществ и недостатков.

     Преимущества:

1. Косвенные налоги являются наиболее выгодными для государства, так как они не зависят от финансовых результатов деятельности предприятий.
2. Косвенные налоги, включаемые в цену товара, платятся незаметно для потребителя. Здесь утрачивается непосредственная связь между платежом налога и осознанием этого платежа.
3. Косвенные налоги, входя в цену товаров, не могут сопровождаться недоимками, как это происходит с прямыми налогами: факт приобретения товара, по сути, представляет факт уплаты косвенного налога.

     Недостатки:

1. Обратная пропорциональность платежеспособности потребителей – регрессивный характер обложения.
2. Существенные расходы по контролю над налогообложением.
3. Противоречие фискального характера косвенных налогов интересам экономического развития.

     Упоминание  о понятии «косвенные налоги» содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.10.1998 № 64/98, из которого следовало, что Суд относит к косвенным налогам не только акцизы, НДС и налог с продаж, но и действовавшие в период дела налог на пользователей автодорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, исчисляемые от суммы (объема) реализации продукции (работ, услуг).¹

     Среди косвенных налогов выделяются:

     - индивидуально-косвенные налоги, которыми облагаются строго определенные группы товаров (акцизы);

     - универсально-косвенные налоги, ими облагаются все или почти все 
товары, работы и услуги (НДС, налог с продаж);

     - таможенные пошлины, взимаемые с лиц, осуществляющих экспортно-импортные операции.

     С 1992 г в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость.

       Налог на добавленную  стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

       Введение в России НДС обеспечивает  равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм собственности.

     Плательщиками налога на добавленную стоимость  являются:

     - Предприятия и организации, имеющие  статус юридических лиц, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность;

     - Полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;

     - Индивидуальные (семейные) частные  предприятия, осуществляющие производственную  и иную коммерческую деятельность;

     - Филиалы, отделения и другие  обособленные подразделения предприятий,  самостоятельно реализующих товары (работы, услуги);

     Международные объединения и другие юридические  лица, осуществляющие производственную и другую коммерческую деятельность на территории России.

       Плательщиками налога в отношении  товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством.

       Объектами обложения служат:

     - обороты по реализации на территории  Российской Федерации товаров,  работ и услуг;

     - товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами».

     В условиях рыночной экономики стоимость  реализуемой продукции (товаров), работ, услуг исчисляется как исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, так и исходя из государственных регулируемых оптовых и розничных цен и тарифов, применяемых на отдельные виды продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, оказываемых населению.

       Акцизы относятся к косвенным налогам, включаемым в цену товара. Ими облагается установленный законом перечень товаров,  включая: спирт этиловый из всех видов сырья, кроме спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного, спиртосодержащая продукция, кроме денатурированной, алкогольная продукция: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и другая пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5 % от объема единицы алкогольной продукции, кроме виноматериалов, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили, кроме автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию РФ, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ, отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

     Перечисленные выше группы товаров называются подакцизными товарами.

     Плательщиками акцизов являются:

- по  подакцизным товарам, производимым  на территории РФ, в том числе из давальческого сырья, - производящие и реализующие их предприятия – юридические лица, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории РФ, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, индивидуальные предприниматели;

- по  подакцизным товарам, используемым  для производства товаров, не облагаемых акцизами, и для собственных нужд, производящие их организации;

- по  подакцизным товарам, производимым  за пределами территории РФ  из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ, - организации – собственники давальческого сырья;

- организации,  осуществляющие первичную реализацию  конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

- организации,  осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами, или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.