Модель Конвенции ОЭСР – базовый документ, используемый при разработке соглашений об избежании двойного налогообложения. Основные поняти

 
 * Размер возможного налогообложения в стране - источнике дохода установлен в зависимости от доли участия в уставном капитале зарубежной компании.

** Размер возможного налогообложения в стране - источнике дохода установлен в зависимости от категории получателя дохода. 
 

  В таблице 3 на примере нескольких стран показано предусмотренное международными налоговыми соглашениями налогообложение в Российской Федерации различных видов доходов иностранных перевозчиков из источников в Российской Федерации. 

Таблица 3

 

Налогообложение доходов иностранных перевозчиков от источников в Российской Федерации 

Государство постоянного местопребывания	Доходы от прямого использования и отчуждения имущества		Доходы от прямого использования и отчуждения транспортных средств, используемых в международных перевозках		Доходы от международных перевозок
	недвижимое имущество	движимое имущество, относящееся к постоянному представительству	прямое использование	отчуждение
Великобритания	+	-	-	-	-
Германия	+	+	-	-	-
Дания	+	+	-	-	-
Ирландия	+	+	-	-	-
Испания	+	+	-	-	-
Кипр	+	-	-	-	-
Франция	+	+	-	-	-

 

Условные обозначения:

    

     + – доход облагается в Российской Федерации.

     -  – доход не облагается в Российской Федерации. 
 
 
 
Принципы налогообложения отдельных видов доходов, заложенные в Модели Конвенции ОЭСР:

 

1. Доходы от недвижимого имущества - доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами в этом другом Государстве. 
 
2. Прибыль от предпринимательской деятельности - прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность вышеупомянутым образом, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству. 
 

3. Морские, внутренние водные и воздушные перевозки - прибыль от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках подлежит налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, в котором располагается место фактического управления предприятием.

 

4. Дивиденды - дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

 

5. Проценты - проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

 

6. Гонорары директоров - гонорары директоров и другие подобные выплаты, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в качестве члена Совета директоров компании, которая является резидентом другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве. 
 
7. Другие доходы - виды доходов резидента одного Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, подлежат налогообложению только в этом Государстве. 
 
Если «государству - источнику дохода» предоставляется право частичного или полного налогообложения, государство резидентства налогоплательщика обязуется предоставить налогоплательщику определенные льготы для устранения двойного налогообложения посредством освобождения от уплаты налогов в этой стране или посредством предоставления налогового кредита. Такие доходы подлежат обложению налогом в государстве резидентства, но налог, уплаченный в «государстве - источнике дохода», вычитается из налога, уплачиваемого в казну государства резидентства. У каждого из методов устранения двойного налогообложения существует несколько вариантов.

    

     Доходы и капитал условно подразделяются  на три класса в зависимости  от налогообложения в «государстве - источнике дохода»:

 
- Доходы и капитал, облагающиеся налогом в «государстве - источнике дохода» без ограничений;

      
- Доходы и капитал, налогообложение которых в «государстве - источнике дохода» позволено, но ограничено 

                           

- Доходы и капитал, налогообложение которых в «государстве - источнике дохода» не разрешается.

    

     К доходам, которые облагаются  налогами «государством - источником дохода» без ограничений, относятся прибыль постоянного представительства, расположенного в этом государстве. Доходы от отчуждения таким постоянным представительством движимого имущества, формирующего часть имущества постоянного представительства. Исключение из этого правила составляют постоянные представительства, создаваемые для целей поддержания международных морских перевозок, внутреннего водного транспорта и международных воздушных перевозок, а также гонорары директоров и управляющих, выплачиваемых компанией-резидентом. 
 
 
 
V. Механизм устранения международного двойного налогообложения 

     В международной практике международные соглашения об избежании двойного налогообложения обычно сочетают освобождение от налогообложения доходов, полученных от иностранных источников, с применением ограничения по их налогообложению.

    

     Таким образом, международные соглашения  об избежании двойного налогообложения предоставляют преимущества по налогообложению доходов налогоплательщиков странам резидентства (постоянного местопребывания) юридических и физических лиц. Увеличение налоговых доходов страны - постоянного местопребывания налогоплательщика осуществляется за счет доходов страны источника дохода. Поэтому международные соглашения об избежании двойного налогообложения всегда содержат определенный механизм налогообложения, который применяется в одинаковом порядке в отношении всех сторон, подписавших соглашение.

    

     Хотя во многих государствах  приняты законы, регулирующие международные  операции и обеспечивающие одностороннее  освобождение от международного  двойного налогообложения, эти усилия не всегда достигают поставленной цели. Поэтому одной из целей международного договора об избежании двойного налогообложения является решение вопроса о статусе резидента.

    

     Если резидент одной страны получает доходы в другой стране, то налоговый договор обычно предупреждает потенциально возможное двойное налогообложение либо путем предоставления исключительного права на взимание налогов стране местопребывания (например, только страна местопребывания может облагать налогом процентный доход, выплаченный плательщиком в другом договаривающемся государстве), либо сохраняет возможность налогообложения в обоих государствах, но ограничивает его максимальный размер в одном из государств (например, в отношении дивидендов, выплаченных плательщиком страны - источника дохода).

    

     Международные соглашения об  избежании двойного налогообложения обеспечивают также некоторую степень определенности и предсказуемости, позволяющую налогоплательщикам планировать свои действия.

    

     В соглашениях предусматриваются  также методы устранения двойного  налогообложения, которые соответствуют  общетеоретическим и включают  метод освобождения от обложения  налогом либо метод зачета (налогового  кредита).

    

Механизм устранения двойного налогообложения, заложенный в соглашениях об избежании двойного налогообложения, может быть представлен следующим образом.

 

 

VI. Предоставление льгот по международным соглашениям об избежании двойного налогообложения

    

 

     В каждой стране существуют  свои правила, по которым налогоплательщики  могут получить льготы, предоставляемые  им положениями международных  соглашений об избежании двойного налогообложения, но имеются общие принципы, которые соблюдаются во всех странах.

    

     Получение налоговой льготы по  вышеуказанным соглашениям возможно  двумя путями: либо через предварительное  разрешение налоговых властей  на уплату налога по пониженной  ставке, либо через обращение  за возвратом части налога  после его уплаты по полной  ставке.

    

     В развитых странах получение  предварительного разрешения на  уплату налога по пониженной  ставке редко требует вмешательства  налоговых властей в стране - источнике  дохода, то есть непосредственного разрешения на уплату налога по пониженной ставке получать не требуется. Обычно процедура заключается в том, что получатель дохода, претендующий на уплату налога на этот доход в другой стране по пониженной ставке в соответствии с положениями международного соглашения об избежании двойного налогообложения, обращается в налоговый орган в стране своего постоянного местопребывания за подтверждением своего резидентства в этой стране. Он заполняет специальную форму, и налоговое ведомство ставит штамп. Если у налоговых властей в стране - источнике дохода возникнут вопросы во время проверки налоговой декларации компании, выплачивающей налог, то эта компания сможет представить форму, подтверждающую резидентство получателя дохода, и выдержку из соответствующего договора об избежании двойного налогообложения.

    

     В Российской Федерации освобождение от налогообложения доходов, не относящихся к постоянному представительству и не облагаемых в соответствии с международными соглашениями налогом в Российской Федерации, предоставляется автоматически, без предварительного согласования с налоговыми органами, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет действующий международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. 

VII. Список используемой литературы: 

1. Типовая модель конвенции ОЭСР двойного налогообложения по доходу и капиталу 1963 г.

 

2. Письмо Минфина России от 12.08.2011 № 03-04-08/4-146  
 
3. Письмо ФНС России от 09.06.2011 № ЕД-4-3/9150

 

4. Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов - 6-е иэд., доп. и перераб.- М.: Питер,2009. -426 с.

 

5. Качур, О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие- М.: 20011.-342 с.

 

6. Интернет-Ресурсы:  
    www.nalvest.ru – “Налоговый Вестник”  
    ru.wikipedia.org – “Википедия”