Модель Конвенции ОЭСР – базовый документ, используемый при разработке соглашений об избежании двойного налогообложения. Основные поняти

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО МОРСКОГО И РЕЧНОГО ТРАНСПОРТА

Федеральное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Государственный университет морского и речного флота им. Адмирала

С.О. Макарова»

 

 

Кафедра налогообложения и бухгалтерского учёта.       
 
 
Реферат 
 
 
по дисциплине «Налогообложение участников ВЭД». 
 
 
на тему: 
«Модель Конвенции ОЭСР – базовый документ, используемый при разработке соглашений об избежании двойного налогообложения.  Основные понятия, используемые Моделью Конвенции ОЭСР» . 

 
 
Выполнил студент:                                                         Бестаева Ю. В.                                

Группы:                                                                  ВЗО ЭУвт 5 курс (6 лет)

                                                        

Проверил:                                                                      Плавинская Г.А.                                  

 
Санкт-Петербург  
2015

Содержание: 
 
 

 
I. Конвенция ОЭСР - Международное соглашение об избежании двойного налогообложения…3-4 
 
II. Основные понятий в типовой модели Конвенции ОЭСР …………………...…………………...4-5 
 
III. Постоянное представительство……………………………………………………………………5-6 
 
IV. Налогообложение доходов……………………………………...………………………………...7-9 
 
V. Механизм устранения международного двойного налогообложения……….………………….10 
 
VI. Предоставление льгот по международным соглашениям об избежании двойного налогообложения……………………………………………………………………………………….11 
 
VII. Список используемой литературы……………………………………………………………….11 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

I. Международное соглашение об избежании двойного налогообложения – Конвенция ОЭСР 
 

 
   Международные налоговые соглашения - правовая основа международных налоговых отношений. Эти соглашения заключаются в целях избежания двойного налогообложения доходов и капитала юридических и физических лиц, а также отдельных видов предпринимательской деятельности. Как правило, соглашения об избежании двойного налогообложения заключаются на двусторонней основе. 
 
   Основная цель договоров об избежании двойного налогообложения - способствовать международной торговле и инвестированию путем уменьшения налоговых барьеров, препятствующих свободному международному обмену товарами и услугами. Облегчение налогового бремени стимулирует развитие торговли и инвестирования. При этом каждое государство, вовлеченное в международную торговлю, с точки зрения налогообложение выступает в двух качествах:

 

• Государство осуществляет налогообложение  доходов как страна местопребывания налогоплательщика 
  
• Государство облагает налогом доходы, как «государство - источник дохода», получаемого нерезидентом.

 

  
  Проблемами, связанными с избежанием двойного налогообложения, начала заниматься Лига Наций в 1921. В 1928 ж была проработана первая модель двусторонней конвенции. С 1961 вопросами международного юридического двойного налогообложения занимается Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) 
 
   Основой для заключения международных соглашений об избежании двойного налогообложения служит принятая в 1963 году типовая модель конвенции ОЭСР «Проект Конвенции двойного налогообложения по доходу и капиталу» (Конвенция ОЭСР),  и соответствующие рекомендации по избежанию двойного налогообложения. последние изменения в которую были внесены в конце 1997 года. Влияние модели Конвенции вышло далеко за пределы стран-членов ОЭСР. 
 
  Конвенция ОЭСР не только сформулировала основные принципы устранения двойного налогообложения, но и стандартизировала понятия, термины, критерии, которыми пользуются специалисты во всем мире.  
 
Она использовалась в качестве базового документа в переговорах между странами-членами ОЭСР и другими странами, а также в работе всемирных и региональных международных организаций в области двойного налогообложения и связанных с ним проблем и в качестве основы для модели конвенции двойного налогообложения ООН между развитыми и развивающимися странами.  
 
 
 
 
 
 
Основные задачи, которые ставят перед собой государства, заключающие соглашение, сводятся к следующему:

 
1. Определить схему устранения двойного налогообложения, что может быть достигнуто закреплением за каждым из договаривающихся государств исключительного права налогообложения того или иного вида дохода 
 
2. Установить механизм устранения двойного налогообложения в тех случаях, когда право налогообложения дохода сохраняется за обоими государствами 
 
3. Защитить налогоплательщиков одного государства от дискриминационного налогообложения в другой стране 
 
4. Предусмотреть взаимный обмен информацией в целях обеспечения выполнения положений Конвенции, а также недопущения уклонения от налогообложения или злоупотребления положениями Конвенции. 

   Соответственно этим задачам построена структура Конвенции. Она состоит из 30 статей, объединенных в 7 глав. Модель Конвенции определяет сферу действия (глава 1) и некоторые выражения (глава 2). Основную часть составляют главы 3, 4, 5, в которых рассматриваются вопросы о мере обложения налогом дохода и капитала каждым из двух договаривающихся государств и способы устранения международного двойного налогообложения. Специальные положения (глава 6) и заключительные, положения (глава 7) регулируют вступление в силу и прекращение действия Конвенции. 
 
   Российская Федерация заключила с 67 иностранными государствами международные соглашения об избежании двойного налогообложения, подготовленные на основе Конвенции ОЭСР, и применяет также более 100 международных соглашений о сотрудничестве в области транспорта, разграничивающих права договаривающихся государств по налогообложению при осуществлении международных перевозок.

 
 
 
II. Основные понятий в типовой  модели Конвенции ОЭСР 

 
В типовой модели Конвенции ОЭСР определены следующие понятия, имеющие большое значение для налогообложения:  
 
«Лицо» - любое физическое лицо, компанию и любое другое объединение лиц.

 

«Компания» - любое корпоративное объединение или любое образование, которое рассматривается как корпоративное объединение для целей налогообложения.

 

«Международные перевозки» - любая перевозка морским или воздушным судном, эксплуатируемым предприятием, место фактического управления которым находится в одном из Договаривающихся Государств, кроме случаев, когда такое морское или воздушное судно эксплуатируется  
исключительно для перевозок между пунктами в другом Договаривающемся Государстве. 
 
 
«Компетентный орган» - министр, правительственное ведомство или другой орган власти, уполномоченный издавать нормативные правовые акты, приказы или иные инструкции, имеющие силу закона в отношении предмета соответствующих положений, и обеспечивать их выполнение. 
 
   Некоторые термины, такие как, например, "дивиденды", "проценты", "роялти", "недвижимое имущество" и "профессиональные услуги", установлены в статьях Конвенции ОЭСР, посвященных налогообложению. Отдельно оговаривается, что термины, не определенные специально, трактуются в соответствии с внутренним законодательством государства, в отношении налогов которого применяется Конвенция ОЭСР. При этом трактовка такого термина налоговым законодательством этого государства имеет приоритет перед его трактовкой любыми другими законами. 
 
    Статья "Резидент" (иногда ее еще называют "Постоянное местопребывание для целей налогообложения") Конвенции ОЭСР регулирует порядок определения налогового статуса лица, являющегося резидентом обоих договаривающихся государств одновременно. В спорном случае место постоянного пребывания для целей Конвенции ОЭСР устанавливается на основании таких критериев, как наличие постоянного жилища, местонахождение центра жизненных интересов, место обычного проживания лица, гражданство, местонахождение фактически управляющего органа. Если ни один из вышеперечисленных критериев не позволяет однозначно определить статус лица, договаривающиеся стороны должны решать этот вопрос по взаимному согласию. 

 
III. Постоянное представительство 
 

 
    Одним из ключевых понятий, фигурирующих в налоговых соглашениях, является понятие "постоянное представительство". Наличие постоянного представительства служит основанием для налогообложения одним государством по крайней мере части дохода компании другого государства, осуществляющей через такое представительство коммерческую деятельность в первом государстве. Постоянным представительством может быть, в частности, офис, отделение, бюро, фабрика, цех, строительная площадка, ферма, гостиница, кафе, нефтяная или газовая скважина, карьер или любое другое место добычи полезных ископаемых. При этом следует отметить, что наличие постоянного помещения и осуществление деятельности в этом помещении не является единственным и основным критерием для того, чтобы определить, образует эта деятельность постоянное представительство для целей налогообложения или нет. Гораздо более важным является характер деятельности, осуществляемой компанией в иностранном государстве через постоянное представительство, которое, не имея непроизводственного характера, также участвует в получении прибыли, поскольку является частью компании. Но постоянное представительство не образуется, если его деятельность носит подготовительный или вспомогательный характер: хранение, демонстрация изделий, отгрузка товаров, принадлежащих предприятию, покупка товаров и изделий для предприятия, сбор информации и т.д.

    

     Постоянное представительство также  не образуется, если деятельность  компании в иностранном государстве  осуществляется через третье  лицо в ходе его обычной  деятельности, то есть через независимого  агента. Можно говорить об образовании  постоянного представительства  только в случае, если предприятие  действует на иностранном рынке  через своего зависимого агента, имеющего полномочия на заключение  контрактов от имени предприятия.

    

     Особая льгота предоставляется  Конвенцией ОЭСР строительной  площадке и сборочному или  монтажному объекту, как правило, создающемуся при выполнении  крупных экспортных контрактов  на строительство объекта, поставку  и монтаж комплектного оборудования  под ключ.             
    Такие строительно-монтажные объекты считаются постоянными представительствами в иностранном государстве только при условии, что их существование длится более 12 месяцев.

     

    В таблице 1 приведены сроки, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными Российской Федерацией с некоторыми иностранными государствами, при превышении которых строительная и монтажная деятельность организации может признаваться постоянным представительством.

 

Таблица 1 

Государство постоянного местопребывания	Срок существования строительного, сборочного или монтажного объекта, при превышении которого образуется постоянное представительство
США	12 мес.
Республика Кипр	12 мес.
Австрия	12 мес.
Бельгия	12 мес.
Канада	12 мес.
Чехия	12 мес.
Словакия	12 мес.
Дания	12 мес.
Финляндия	12 мес.
Франция	12 мес.
Германия	12 мес.
Индия	12 мес.
Италия	12 мес.
Нидерланды	12 мес.
Норвегия	12 мес.
Испания	12 мес.
Швеция	12 мес.
Швейцария	12 мес.
Великобритания	12 мес.
Ирландия	12 мес.
Беларусь	Строительный или монтажный объект является постоянным представительством
Сербия и Черногория	18 мес.

 
Срок существования строительной площадки, определяющий наличие постоянного представительства иностранной организации согласно международному соглашению 

 

 

 
 
 
 
IV. Налогообложение доходов

 

 

    Статьи 6-21 Конвенции ОЭСР определяют права договаривающихся государств по налогообложению разных видов доходов, а ст. 22 - по налогообложению капитала. В ряде случаев эксклюзивное право на налогообложение предоставляется только одному из договаривающихся государств. Другое же государство лишается права на налогообложение, и устранение двойного налогообложения достигается автоматически. Как правило, исключительное право на налогообложение предоставляется государству постоянного местопребывания налогоплательщика. Для доходов в виде дивидендов и процентов, несмотря на то что право на налогообложение предоставляется обоим договаривающимся государствам, ставка налога для государства - источника дохода ограничена.

 
Таблица 2

   

Ставки налогообложения отдельных видов доходов, получаемых от источников дохода, согласно международным соглашениям Российской Федерации с иностранными государствами 

Страны	Дивиденды	Проценты	Доходы от авторских прав и лицензий  (% от валовой суммы дохода)
Бельгия	10	10	0
Германия	5/15*	0	0
Дания	10	0	0
Испания	5/10/15*	5	5
Канада	10/15*	10	10
Кипр	5/10*	0	0
Люксембург	10/15*	0	0
Нидерланды	5/15*	0	0
Норвегия	10	0/10**	0
Республика Корея	5/10*	0	0
Словакия	10	0	10
Великобритания	10	0	0
США	5/10*	0	0
Финляндия	5/12*	0	0
Франция	5/10/15*	0	0
Чехия	10	0	10
Швейцария	5/15*	5/10**	0
Швеция	5/15*	0	0
Япония	15	10	10