Методы и способы налогообложения

9) суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) , списанных в связи с истечением  срока исковой давности или  по другим основаниям;

10) стоимость излишков товарно-материальных  ценностей, выявленных в результате  инвентаризации;

11) и другие

 

 

Налог на доходы физических лиц: налоговый период, льготы, ставки, порядок исчисления, сроки уплаты налога.

Основные моменты по НДФЛ	Расшифровка
Плательщики НДФЛ	1.     Физические лица - налоговые резиденты РФ (если 183 дня в течение 12 подряд месяцев находятся на территории РФ, военнослужащие, сотрудники ОГВ и ОМ/С, работающие за рубежом), 2.     Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налоговая база	Налоговая база - это доходы плательщика НДФЛ, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды: 1.     налоговых резидентов РФ - от источников в РФ и за пределами РФ; 2.     не налоговых резидентов РФ - от источников в РФ. Некоторые доходы не облагаются НДФЛ    Законом установлены определенные особенности определения налоговой базы для ряда ситуаций: При получении доходов в натуральной форме При получении доходов в виде материальной выгоды По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования) В отношении доходов от долевого участия в организации По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках По операциям займа ценными бумагами
Налоговый период	Календарный год
Налоговые вычеты	При расчете НДФЛ налоговая база уменьшается на налоговые вычеты: 1.     Стандартные 2.     Социальные 3.     Имущественные 4.     Профессиональные 5.     Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок
Налоговые ставки	1.     ставка 13% - стандартная ставка    2.     ставка 35% по следующим видам доходов: ·        выигрыши и призы, в части превышающей 4000 рублей; ·        % по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте ·        суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров ·        в виде платы за использование денежных средств членов "кредитного потребительского кооператива" (пайщиков), а также процентов за использование "сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом" средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров      3.     ставка 30% по доходам нерезидентов, кроме следующих: ·        дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций, - ставка 15%; ·        от осуществления трудовой деятельности – ставка 13%; ·        от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом «О правовом положении иностранных граждан в РФ» – ставка 13%.        4.     ставка 9% по следующим доходам: ·        Дивиденды ·        % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года
Исчисление НДФЛ	НДФЛ исчисляется путем умножения налоговой базы, принятой за 100% на налоговую ставку. Особенности исчисления НДФЛ: ·        налоговыми агентами ·        отдельными категориями физических лиц ·        в отношении отдельных видов доходов
Уплата НДФЛ	Налоговые агенты перечисляют НДФЛ в день фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода или в день перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. Отдельные категории физических лиц уплачивают НДФЛ по месту учета до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи уплачиваются ими на основании налоговых уведомлений: ·        за январь - июнь - до 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей ·        за июль - сентябрь - до 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; ·        за октябрь - декабрь - до 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
Отчетность по НДФЛ	До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют справки по форме 2-НДФЛ вместе с реестром.  Налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, 4-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют: 1.     отдельные категории физических лиц 2.     физические лица в отношении отдельных видов доходов     При прекращении деятельности до конца налогового периода плательщики налога обязаны в 5-дн. срок представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
	Налоговые льготы по НДФЛ  предоставляются в  виде налоговых вычетов. Проще  говоря, это сумма, необлагаемая подоходным налогом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц бывают такого вида: стандартные, имущественные, социальные и профессиональные. Физическое лицо может получить сразу несколько налоговых вычетов. Во время уплаты налога на доходы физических лиц они суммируются, затем вычитаются из общей суммы прибыли, а с оставшегося уже платится налог.

 

Плательщики налога имущество организаций.

Объект обложения налогом.

 

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Он вводится в действие законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, субъекты РФ должны определить отдельные элементы налогообложения, в частности, конкретную налоговую ставку, порядок и сроки уплаты, а также, при необходимости, и дополнительные (сверх предусмотренных кодексом) налоговые льготы.

Налогоплательщиками налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

  Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданные в хозяйственное ведение, оперативное или доверительное управление, а также в совместную деятельность.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящиеся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

В то же время кодекс не относит к объектам налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральными органами исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка РФ.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Следовательно, организации имеют право для целей налогообложения имущества выбирать один из четырех предусмотренных ПБУ 6/01 методов начисления амортизации, в то время как для целей налогообложения прибыли используются только два метода в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ.

Если же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость таких объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

 Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, считается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризацию

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению:

- по местонахождению организации (месту регистрации) или месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации;

- имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- имущества, облагаемого по разным  налоговым ставкам.

Налоговая база по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, определяется только в отношении имущества, относящегося к недвижимости. Движимое имущество в налоговую базу таких подразделений не включается.

Если подлежащий налогообложению объект недвижимого имущества фактически находится на территориях разных субъектов РФ либо на территории и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Поскольку отчетным периодом по налогу на имущество считается первый квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года, а налоговым периодом – календарный год, расчет средней (среднегодовой) стоимости имущества может быть представлен в виде следующих формул:

 

СсрIкв. = С 1.01 отч.г. + С на 1.02 отч.г. + С на 1.03 отч.г. + С на 1.04 отч.г./3 + 1;

 

Сср п/г = С 1.01 отч.г. + С на 1.02 отч.г. + … + С на 1.07 отч.г./6 + 1;

 

Сср9мес. = С 1.01 отч.г. + С на 1.02 отч.г. + … + С на 1.10 отч.г./9 + 1;

 

Сср г. = С 1.01 отч.г. + С на 1.02 отч.г. +…+ С на 1.01 след. за отч.г./12 + 1,

 

где Сср – средняя (среднегодовая) стоимость за соответствующий отчетный (налоговый) период; С на 1.01 отч.г. (и т.д.) – стоимость имущества по состоянию на 1-ое число каждого месяца отчетного (налогового) периода.

Например, стоимость имущества по месту нахождения организации за отчетный период (I квартал 2006 г.) составила: по состоянию на 1 января 2006 г. – 400 тыс.руб., по состоянию на 1 февраля - 380 тыс.руб., по состоянию на 1 марта – 410 тыс.руб., по состоянию на 1 апреля – 410 тыс.руб. Среднегодовая стоимость имущества по месту нахождения организации составит 400 тыс.руб. (1600 000 руб. : 4), т.е. сумму стоимости основных средств делим на 4 (3 месяца в квартале плюс единица).

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового периода.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товариществ, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.

Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

 

Налоговые льготы

      

        Организации, имеющие право воспользоваться определенными налоговыми льготами, установленными гл.30 НК РФ, а также дополнительными льготами, предоставляемыми налогоплательщикам законами субъектов РФ, входят в следующий перечень:

Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

Религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

Организации, уставный капитал полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям инвалидам и их родителям;

Организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;