Методы и проблемы исчисления налогового бремени

       В настоящее время, тема реформирования налоговой нагрузки на налогоплательщика особенно актуальна, так как играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства - как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

       Проблема  снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением  налогооблагаемой базы, в том числе  за счёт отмены льгот, вовлечением в  сферу уплаты налогов теневого бизнеса, дальнейшим укреплением налоговой  и финансовой дисциплины.

       Создание  благоприятных налоговых условий  для функционирования легальной  экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит  от решения этих проблем.

       Неоднородность  налоговых правоотношений, а именно их двойственная экономико-правовая природа, является причиной дихотомии налогового бремени, представленного обязанностями  уплатить налоги и сборы, каждая из которых, в свою очередь, является правовой формой понуждения налогоплательщика к должному поведению.

       Ещё одной из главных проблем является определение оптимального размера налогового бремени, имеет большое значение в современных экономических условиях для развития народного хозяйства России и является наиболее подходящим для реформирования.

       Оптимальный размер налогового бремени - центральная  макроэкономическая проблема любого государства. И в специальной, и в публицистической литературе приходится сталкиваться с  мнением о том, что чем ниже уровень налогового бремени, тем  стремительней и динамичней развивается  экономика государства: чем меньше налоги, тем выше экономика. Само по себе снижение ставок налогов может  способствовать экономическому росту  разными путями. Так, снижение предельных ставок может побудить людей работать более напряженно, что, в свою очередь, приведет к росту предложения  рабочей силы и увеличению производительности труда. Кроме того, при низких налогах  растут сбережения и появляется стимул к инвестированию. Общепризнанной в теории налогообложения выступает кривая Лэффера (Lafier curve) , показывающая связь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений в бюджет. В соответствии с этой кривой снижение ставок до предельной точки налогообложения вызывает прямое снижение поступлений в бюджет. В то же время повышение ставок после предельной точки влечет сокращение налоговых доходов. Представляется, что именно этот аспект следует учитывать в первую очередь, рассматривая вопрос о влиянии размера налогов на темпы экономического развития.

       2.2 Пути оптимизация налогового бремени

       Для оптимизации налогового бремени  необходимо воздействовать на различные  элементы, включаемые в его расчет: ставки соответствующих налогов и соответствующие коэффициенты.

       Так, в табл. 1 представлен базовый  вариант расчета налогового бремени  хозяйствующего субъекта: при максимальных ставках налогов и значениях  соответствующих коэффициентов.

       Таблица 1 

Базовый вариант расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта

       В данном случае налоговое бремя хозяйствующего субъекта по отношению к добавленной  стоимости (НБДС) получится равным 48,616%, а налоговое бремя хозяйствующего субъекта по отношению к выручке - брутто (НБВБ) получится равным 25,255%.

       Теперь  рассчитаем последствия изменения  этих факторов для уровня налогового бремени.

       Не  будем учитывать в расчете  налогового бремени влияние налога на доходы физических лиц. В этом случае налоговое бремя НБДС получится  равным 46,449%, а налоговое бремя  НБВБ - 24,130%. Примем данное налоговое  бремя за базовое. И все дальнейшие расчеты будем производить без учета налога на доходы физических лиц.

       Теперь  будем последовательно изменять ставки налогов исходя из возможностей, предоставляемых налоговым законодательством.

       1 Осуществляя деятельность в свободных экономических зонах на территории Российской Федерации, хозяйствующие субъекты в соответствии с положениями гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) могут уменьшить ставку налога на прибыль до 20%. В этом случае налоговое бремя НБДС получится равным 45,273%, а налоговое бремя НБВБ - 23,609%.

       2 Действующее законодательство по НДС предусматривает возможность применять в ряде случаев ставку 10%. В этом случае налоговое бремя НБДС будет равняться 41,091%, а налоговое бремя НБВБ - 21,346%.

       По  экспортным и аналогичным им операциям  возможно применение нулевой ставки НДС. В этом случае налоговое бремя  НБДС получится равным 34,662%, а налоговое  бремя НБВБ - 18,006%.

       В перспективе планируется введение ставки НДС 17%. В этом случае налоговое  бремя НБДС будет равняться 44,938%, а налоговое бремя НБВБ - 23,345%.

       3 Рассматривая бремя социальных выплат, необходимо иметь в виду, что по страховым взносам существует регрессивная шкала от 35,6 до 2% с суммы превышения и что отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний варьируются в зависимости от класса профессионального риска от 0,2 до 8,7%

       Таким образом, максимальный размер социальных платежей - 44,3%. В этом случае налоговое  бремя НБДС будет равняться 46,961%, а налоговое бремя НБВБ - 24,396%.

       Возьмем для примера уровень социальных платежей, равный 20%. В этом случае налоговое  бремя НБДС достигнет уровня 44,068%, а налоговое бремя НБВБ - 22,893%.

       4 По налогу на имущество возможно использование льгот вплоть до полного освобождения от уплаты данного налога. В этом случае налоговое бремя НБДС получится равным 43,156%, а налоговое бремя НБВБ - 22,398%.

       Планируется введение налога на недвижимость, ставка которого предполагается в том числе и на уровне 5%. В этом случае налоговое бремя НБДС получится равным 51,4501%, а налоговое бремя НБВБ - 26,727%.

       5 Дивиденды, выплачиваемые иностранным юридическим лицом как российским, так и иностранным организациям, а также дивиденды, выплачиваемые российскими организациями иностранным юридическим лицам, могут согласно ст.284 НК РФ облагаться по ставке 15%. В этом случае налоговое бремя НБДС получится равным 48,273%, а налоговое бремя НБВБ - 25,077%.

       Из  вышеприведенных расчетов можно  сделать вывод, что наибольшее уменьшение налогового бремени достигается  в результате применения ставки 0% по НДС и при осуществлении реализации продукции, работ и услуг на территориях, где не введен налог с продаж.

       Решая вопросы оптимизации уровня налогового бремени конкретного хозяйствующего субъекта на основе вышеуказанной модели, возможно вводить любые ставки по вышеперечисленным налогам и анализировать полученный уровень налогового бремени.

       Можно уменьшить уровень налогового бремени  в результате оптимизации структуры  выручки, прежде всего добавленной  стоимости.

       Например, если снизить КО до 10% при прежней структуре добавленной стоимости, то налоговое бремя НБДС увеличится до 69,070%, однако налоговое бремя НБВБ будет равняться 13,156%. Следует отметить, что КО характеризует материалоемкость продукции. Таким образом, при увеличении материалоемкости возрастает уровень налогового бремени относительно добавленной стоимости и уменьшается налоговое бремя относительно выручки брутто.

       Если  при значении КО, равном 55%, изменить структуру добавленной стоимости, например, увеличив КАМ в два раза в результате использования нелинейного способа начисления амортизационных отчислений или применения вариантов ускоренной амортизации, то налоговое бремя НБДС получится равным 43,833%, а налоговое бремя НБВБ - 22,770%.

       На  основе предложенной модели возможно оценивать как влияние изменений отдельных факторов, так и их комплексное воздействие на уровень налогового бремени, которое достигается за счет грамотного принятого решения о размещении бизнеса, в том числе в свободных экономических зонах на территории Российской Федерации; принятия взвешенной учетной политики для целей налогообложения; проведения оптимальной договорной кампании; использования различных льгот по налогам и налоговых освобождений.

       Например, рассмотрим предприятие, расположенное  в российской свободной экономической  зоне (ставка налога на прибыль - 20%), реализующее  свою продукцию на экспорт (ставка НДС - 0%), у него нет реализации за наличный расчет и, следовательно, не применяется  налог с продаж; ставка социальных платежей равняется 10%; предприятие  наполовину освобождено от налога на имущество в результате использования  соответствующих льгот (реальная ставка налогообложения 1%) (см. табл. 2).  
 
 
 
 

Таблица 2 

Вариантный  расчет налогового бремени при заданных условиях

       В результате расчета получим налоговое  бремя НБДС равным 18,357%, а налоговое бремя НБВБ - 10,013%.