Методика проведения камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Проблемы камеральной  проверки по НДС и пути их  решения

2.1. Основные проблемы  налогоплательщиков при проведении камеральной проверки по НДС.

Проблема N 1. Налоговые органы зачастую затягивают сроки проведения камеральной проверки: вместо 3 месяцев проверяют налоговую декларацию по НДС 8 - 10 месяцев и больше, не вынося решения до окончания проверки.

В частности, в арсенале налоговых  инспекторов есть один оригинальный способ увеличения срока проверки - запрос дополнительных документов (счетов-фактур и других документов, подтверждающих вычеты) в последний день трехмесячного  срока после получения от организации  налоговой декларации. В этом случае датой отсчета 3 месяцев для проверки, по мнению ФНС России и Минфина  России, является день представления  налогоплательщиком этих документов.

Чтобы не допустить такого затягивания сроков, некоторые налогоплательщики  предвосхищают действия налоговых  инспекторов и самостоятельно представляют дополнительные документы, подтверждающие вычеты, одновременно с налоговой  декларацией по НДС.

Следующим обстоятельством "не в пользу налогоплательщиков" является то, что пени за несвоевременный  возврат НДС налоговым органом  начисляются налогоплательщику  по п. 10 ст. 176 НК РФ с 12-го дня после  завершения камеральной налоговой  проверки и вынесения решения. Но ведь проблема в том и заключается, что затягивается проверка и решение  не выносится в срок. Получается, что эта правовая норма не стимулирует  налоговиков проводить налоговые  проверки в установленные законом  сроки.

Способ решения данной проблемы - судебное обжалование бездействия  налогового органа. Устойчивая арбитражная  практика по этому вопросу пока не сложилась. Следовательно, будут возникать  возражения отдельных налогоплательщиков, которые не захотят обращаться в  суд по каждой налоговой декларации по НДС "к возмещению". В то же время, если все налогоплательщики массово пойдут в арбитражный суд за защитой своих нарушенных прав, то количество таких налоговых споров значительно превысит пережитую нами "волну арбитражных споров возмещения НДС по ставке 0%", поскольку экспортерами являются далеко не все налогоплательщики, а налоговые декларации "к возмещению" НДС из бюджета встречаются у всех до единого налогоплательщиков по НДС.

Проблема N 2. Налоговые инспекторы настаивают на необходимости уплаты НДС, если камеральная налоговая проверка по налогу за предыдущий налоговый период не завершена, а по итогам следующего налогового периода налогоплательщик сдал в налоговый орган налоговую декларацию к уплате НДС из бюджета. Ссылаются они при этом на Приказ ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@ "Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", в разд. VI которого сказано, что в лицевой карточке налогоплательщика сумма налога к возмещению разносится только после вынесения решения по результатам налоговой проверки.

К сожалению, в ст. 176 НК РФ прямо не предусмотрена указанная  ситуация и порядок ее разрешения. Есть лишь указание в п. 5 ст. 176 НК РФ о том, что если между датами представления  налоговой декларации и вынесения  решения налоговым органом у  организации возникает недоимка, то на нее не начисляются пени, если в последующем в отношении  этого налогоплательщика будет  вынесено положительное решение. На практике налоговые инспекторы не предоставляют  организациям возможности применять  данный пункт ст. 176 НК РФ, т.е. при  возникновении недоимки взыскивают налог в бесспорном порядке, выставляя  налогоплательщику требование об уплате налога.

Проблема N 3. Налоговые органы, ошибочно применяя не специальную норму (ст. 176 НК РФ), а общую - п. 8 ст. 88 НК РФ, отказываются выносить решение и предоставлять его налогоплательщику, если это решение о возмещении НДС, т.е. камеральная налоговая проверка, не выявило нарушений законодательства. В связи с этим у налогоплательщика отсутствует своевременная информация о проведенном возмещении НДС.

Это является прямым нарушением пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ и пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ, которыми предусмотрено право налогоплательщика на получение решений, вынесенных налоговым органом в отношении него, и обязанность налоговых инспекторов направлять налогоплательщику указанные решения.

Проблема N 4. Сложный заявительный порядок возмещения НДС

Необходимо отметить, что  заявительный порядок возмещения не является обязательным для налогоплательщиков (п. 12 ст. 176 НК). С I квартала 2010 г. у них  имеется право выбора порядка  возмещения НДС по ст. 176 НК (ранее  действовавший порядок) либо по ст. 176.1 НК (новый, заявительный порядок). Инициатива Минфина направлена на упрощение  процедуры возврата НДС из бюджета. Но как часто бывает, сейчас мы сталкиваемся с новыми вопросами. Что-то не до конца  прописано, что-то не продумано.

Таким образом, на сегодняшний  день существует два варианта возмещения НДС. При выполнении определенных условий  налогоплательщики свободны в выборе любого из них. Однако следует отметить, что реальный доступ к заявительному  порядку возмещения НДС будут  иметь далеко не все налогоплательщики.

2.2. Применение заявительного порядка при возмещении НДС.

В ст. 176.1 НК указано два  случая, когда возможно применение заявительного порядка:

1) ускоренную процедуру возмещения НДС могут применить крупнейшие налогоплательщики, которые должны отвечать следующим критериям, указанным в ст. 176.1 НК:

- налогоплательщик должен  быть организацией;

- совокупная сумма налога  на добавленную стоимость, акцизов,  налога на прибыль организаций  и налога на добычу полезных  ископаемых, уплаченная за три  календарных года, предшествующих  году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд руб.;

- со дня создания соответствующей  организации до дня подачи  налоговой декларации прошло  не менее трех лет.

Преобладающее большинство  налогоплательщиков не соответствует  указанным критериям, в основном из-за заявленного совокупного размера  уплаченных за три года налогов, равного 10 млрд руб.

Таким образом, фактически имеет  место нарушение элементарных принципов  равноправности налогоплательщиков в  применении налоговых правил. Внесенные  поправки не только дискредитируют основную массу российских налогоплательщиков, устанавливая особые правила налогообложения  для "элиты". Тем самым будет  продолжена практика длительных налоговых  проверок обоснованности возмещения НДС  по абсолютному большинству налогоплательщиков с соответствующей задержкой  выплат им на многие месяцы законных сумм налога. Фактически это означает отвлечение оборотных средств у организаций  именно тех отраслей и сфер экономики, которые следует поддерживать как  экспортоориентированные и от которых зависит технический прогресс и инновационное развитие страны.

Если по результатам камеральной  проверки декларации возмещенная в  заявительном порядке сумма НДС  превысит ту, которая должна быть возмещена, решение о зачете (возврате) будет  отменено. Тогда налогоплательщик будет  обязан вернуть (полностью или частично) в бюджет денежные средства, полученные им или зачтенные в заявительном порядке, а также уплатить проценты за пользование бюджетными средствами исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в тот период. При этом согласно п. 2 ст. 270 НК РФ затраты  на уплату указанных процентов нельзя будет учесть в расходах при расчете  налога на прибыль. Такой механизм чересчур затратен для предприятий малого и среднего бизнеса, поэтому воспользоваться нововведениями законодательства могут далеко не все компании.

2) ускоренную процедуру могут применить налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.

В результате не позднее  чем через 11 дней после подачи заявления  налогоплательщик получит сумму  налога, подлежащую возврату. Заявительный порядок возмещения НДС сокращает  срок его возврата на 3 месяца, соответствующие  времени проведения камеральной  налоговой проверки.

Если впоследствии в ходе камеральной проверки налоговым  органом будет установлен факт нарушения  налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, налоговый  орган выносит соответствующее  решение и направляет налогоплательщику  требование о возврате налога, ранее  выплаченного налогоплательщику. На излишне  возвращенный налог начисляются  проценты в размере, равном ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Указанные проценты начисляются начиная со дня:

1) фактического получения  налогоплательщиком средств - в  случае возврата суммы налога  в заявительном порядке;

2) принятия решения о  зачете суммы налога, заявленной  к возмещению, в заявительном  порядке - в случае зачета суммы  налога в заявительном порядке.

Налогоплательщик должен самостоятельно исполнить требование налогового органа в течение 5 дней с момента его получения. И  только на следующий день после истечения  срока, предусмотренного для возврата налога, налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии. Налогоплательщику  следует незамедлительно уведомить  налоговый орган о том, что  требование было исполнено, не забыв  приложить копии документов, подтверждающих это. Иначе может сложиться ситуация, когда налогоплательщик самостоятельно исполнит требование, но налоговый  орган направит в банк новое требование, которое будет исполнено уже  банком. Это приведет к двойному перечислению налога.

В целях упрощения процесса оформления ускоренного возмещения "входного" НДС, а также сокращения финансовой нагрузки на налогоплательщиков необходимо внести соответствующие  изменения в Федеральный закон  от 17.12.2009 N 318-ФЗ, заменив банковскую гарантию на залог, имеющегося у налогоплательщика имущества, достаточный для уплаты возможной недоимки, штрафов и пени.

Одновременно с этим следует  особо подчеркнуть, что при всей важности и значимости принятого  решения о досрочном возмещении НДС оно не решает и не может  решить всех накопившихся проблем в  администрировании НДС. Действительно, установленный порядок возмещения "входного" налога, уплаченного  налогоплательщиком продавцу сырья, материалов, топлива и т.д., является наиболее серьезной проблемой с момента  введения НДС на российской территории. Введение заявительного порядка  возмещения НДС в определенной мере решает проблемы только части налогоплательщиков, причем менее "ущемленной" ее части, добавляя при этом и им новые проблемы.